Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 5 октября 2017 г. N ГД-4-11/20102@ (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 5 октября 2017 г. N ГД-4-11/20102@

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2017 г., с. 13-14.

Организация, выплачивающая премии сотрудникам, является налоговым агентом по НДФЛ. Она должна не только рассчитать налог, удержать его из выплачиваемой премии и перечислить в бюджет, но и отчитаться по данной операции по форме 6-НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

В связи с этим ФНС России сообщила, как отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ операции по выплате ежемесячной и годовой производственных премий после увольнения сотрудника.

Показатели раздела 2

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода. Операция по выплате производственной премии формирует в разделе 2 показатели по строкам:

- 100 - дата фактического получения премии;

- 110 - дата удержания НДФЛ с премии;

- 120 - дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ с премии (с учетом переноса, если срок приходится на выходной день);

- 130 - сумма премии (без вычитания НДФЛ), полученная в указанную в строке 100 дату;

- 140 - сумма удержанного НДФЛ с премии в указанную в строке 110 дату.

Дата получения ежемесячной премии

Для целей налогообложения НДФЛ производственную премию по итогам работы за месяц ФНС России квалифицирует как оплату труда и считает датой фактического получения такого дохода последний день месяца, за который начислена премия, - независимо от того, выпадает ли эта дата на выходной или праздничный день (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@). Удерживают НДФЛ с суммы ежемесячной производственной премии при ее фактической выплате, а перечисляют налог в бюджет - не позднее следующего дня (п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 1. Ежемесячная премия работающему сотруднику

Производственная премия за август 2017 года выплачена сотруднику (налоговому резиденту РФ)

08.09.2017 в сумме 10 000 рублей. Эта операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев так:

- по строке 100 - 31.08.2017;

- по строке 110 - 08.09.2017;

- по строке 120 - 11.09.2017 (срок уплаты НДФЛ переносится с выходного дня 9 сентября на рабочий день 11 сентября (п. 7 ст. 6.1 НК РФ));

- по строке 130 - 10 000;

- по строке 140 - 1300.

Если же ежемесячную производственную премию выплачивают уволенному сотруднику, то датой фактического получения такого дохода считается последний день работы сотрудника.

Пример 2. Ежемесячная премия уволенному сотруднику

Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что сотрудник уволен 18.08.2017. Операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев так:

- по строке 100 - 17.08.2017;

- по строке 110 - 08.09.2017;

- по строке 120 - 11.09.2017 (срок уплаты НДФЛ переносится с выходного дня 9 сентября на рабочий день 11 сентября);

- по строке 130 - 10 000;

- по строке 140 - 1300.

По мнению ФНС России, в разделе 2 формы 6-НДФЛ операция, которая начата в одном периоде, а завершена в другом, отражается в периоде, в котором она завершена - то есть когда наступил срок перечисления НДФЛ (с учетом переноса, если срок приходится на выходной или праздничный день). Из этого следует: если ежемесячная производственная премия выплачена в квартале, следующем за кварталом увольнения сотрудника, то данная операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за следующий квартал.

Дата получения годовой премии

Ранее, в письме от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@, ФНС России разъясняла: для премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или за год дата фактического получения дохода - это последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии.

Однако Минфин России в письме от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 сообщил, что определять таким образом дату получения дохода неверно. По мнению Минфина России, производственные премии (по итогам работы за год и единовременные) считаются фактически полученными на дату их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ с таких премий удерживают при их фактической выплате, а перечисляют в бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты премии.

Пример 3. Годовая премия работающему сотруднику

Премия по итогам работы за 2016 год выплачена сотруднику (налоговому резиденту РФ) 20.06.2017 в сумме 10 000 рублей. Эта операция отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие так:

- по строке 100 - 20.06.2017;

- по строке 110 - 20.06.2017;

- по строке 120 - 21.06.2017;

- по строке 130 - 10 000;

- по строке 140 - 1300.

Это правило ФНС России распространяет на производственные премии (единовременные, за квартал или год), выплачиваемые после увольнения сотрудников. Датой фактического получения такого дохода налоговая служба считает день выплаты премий, в том числе их перечисления на счет уволенного сотрудника в банке.

Пример 4. Годовая премия уволенному сотруднику

Воспользуемся условием примера 3 и предположим, что сотрудник уволен 25.05.2017. Операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие так:

- по строке 100 - 20.06.2017;

- по строке 110 - 20.06.2017;

- по строке 120 - 21.06.2017;

- по строке 130 - 10 000;

- по строке 140 - 1300.