Комментарий к письму Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53645 (Б.Л. Сваин, Т.Н. Точкина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 22 августа 2017 г. N 03-03-06/1/53645

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Т.Н. Точкина,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2017 г., с. 46-47.

Работодатель вправе помочь сотруднику, взявшему ипотечный кредит на приобретение жилого помещения, путем:

- возмещения ему уплаченных процентов по ипотечному кредиту;

- выдачи ему займа, в том числе беспроцентного, для погашения ипотечного кредита.

Возмещение процентов по кредиту

Выплаты работникам в возмещение уплаченных ими процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения учитываются в составе расходов на оплату труда. Такие расходы признаются в размере, не превышающем трех процентов от суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 24.1 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-07/291).

Данные возмещения освобождены от обложения страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, и страховыми взносами "на травматизм". Возмещения также не облагаются НДФЛ, но только если учитываются в составе "налоговых" расходов (п. 40 ст. 217, подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В бухгалтерском учете суммы возмещения работникам процентов по кредиту на приобретение жилого помещения включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пример. Возмещение работникам уплаченных процентов

Коллективным договором ООО "Вектор" установлено, что работникам возмещаются затраты на уплату процентов по займам и кредитам, полученным ими на приобретение и строительство жилых помещений.

За I квартал возмещение процентов по кредитам работникам - налоговым резидентам РФ составило 30 000 рублей. Расходы на оплату труда в целом по организации за этот же период - 750 000 рублей. Значит, в расходах по налогу на прибыль можно учесть только часть возмещения в сумме 22 500 рублей (750 000 х 3%).

Превышение составило 7500 рублей (30 000 - 22 500). С этой суммы организация должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов - в размере 975 рублей (7500 х 13%). А страховыми взносами не облагается полная сумма возмещения.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 30 000 руб. - возмещение процентов по кредитам отнесено на прочие расходы;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 975 руб. - удержан НДФЛ с сумм возмещения;

Дебет 73 Кредит 51 (50)

- 29 025 руб. (30 000 - 975) - выплачено возмещение работникам.

Так как возмещение включено в состав расходов в бухучете - в сумме 30 000 рублей, а в налоговом учете - в сумме 22 500 рублей, организация должна отразить отложенный налоговый актив (ОНА):

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1500 руб. (7500 х 20%) - начислен ОНА.

Выдача займа для погашения кредита

Если же сотруднику выдается заем на погашение ипотечного кредита, то у организации-работодателя не возникает расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Ведь средства, переданные организацией по договорам кредита или займа, не учитываются в составе расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, целевым назначением займа не является приобретение или строительство жилого помещения. А значит, освобождения от НДФЛ и страховых взносов не применяются.