Рассмотрение вопроса о надлежащей оценке объектов интеллектуальной собственности в составе "ключевых вопросов аудита" в соответствии с МСА

Рассмотрение вопроса о надлежащей оценке объектов интеллектуальной собственности в составе "ключевых вопросов аудита" в соответствии с МСА

Качество бухгалтерской (финансовой) отчетности оценивается аудиторами, которые наиболее независимо могут сформировать свое мнение в форме аудиторского заключения. Подходы аудитора к проверке нематериальных активов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности важны и рассмотрены авторами в [20]. Однако в условиях применения новых оценок нематериальных активов возрастает ценность не только учета, аудита отчетности, но и самого аудиторского заключения.

Немаловажным является и то, что в России с 2017 г. напрямую начали действовать Международные стандарты аудита (МСА). Принятие МСА в России в качестве национальных стандартов совпало с "революционными" изменениями и самих МСА, особенно в вопросе составления аудиторского заключения. Так, новый МСА 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении" вступил в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 г. или после этой даты [10].

Цель аудитора, по МСА 701, состоит в том, чтобы определить ключевые вопросы аудита и, сформировав мнение о финансовой отчетности, описать их в аудиторском заключении. По результатам данных изменений аудиторские заключения, выпускаемые по МСА, претерпели существенные изменения и для определенных (в первую очередь, публичных) компаний превратились из общих, скорее формальных, документов в ценные инструменты передачи важной информации [2].

Основные изменения связаны с выделением ключевых вопросов аудита. По определению, данному в МСА 701, это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являются наиболее значимыми. Авторский перевод текста МСА является более подробным: "ключевые" вопросы аудита (key audit matters) - это информация, которая в соответствии с профессиональным суждением самого аудитора в текущем (проверяемом) периоде имела бы наибольшую степень значимости для пользователей финансовой отчетности публичных компаний [4].

Первопроходцем в раскрытии ключевых вопросов аудита стала Великобритания, которая "приняла новые стандарты в области аудита в 2013 г. В период с июля по сентябрь 2014 г. Совет по финансовой отчетности (FRC) (независимая организация в Великобритании, отвечающая за разработку и публикацию стандартов учета) провел детальный анализ 153 расширенных аудиторских заключений в Великобритании (63 из которых входят в 100 ведущих компаний, используемых для расчета фондового индекса газеты Financial Times, которые были опубликованы к тому времени. Три основных ключевых вопроса аудита, представленные в выборке, относятся к следующим темам: обесценение активов, налоги, обесценение гудвилл" [6]. Другие исследования, проведенные в той же стране, подтвердили, что проблемными аспектами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности многих компаний являются активы (в основном, их обесценение), включая обесценение нематериальных активов, в том числе гудвилл*(3).

Если просмотреть отчетность ряда зарубежных компаний, то обнаруживаем следующее: обесценение гудвилла и других нематериальных активов, включая исследования и разработки, значительны для Rolls-Royce Holdings plc. Для группы Marks And Spencer ключевыми вопросами названы обесценение основных средств и нематериальных активов. Аналогичное наблюдается и по Pearson plc. - к ключевым вопросам аудита отнесены балансовая стоимость гудвилла и других нематериальных активов. Балансовая стоимость нематериальных активов отнесена к ключевым вопросам аудита и для группы AstraZeneca [6].

В случае, если российские компании принимают решение об учете нематериальных активов по переоцененной стоимости, определяемой на основе справедливой стоимости (согласно МСФО), то объекты интеллектуальной собственности, формирующие нематериальные активы на балансе организации, становятся ключевым вопросом, рассматриваемым как профессиональным бухгалтером (при составлении отчетности), так и аудитором (в ходе ее аудита).