Телекомпания переходит на УСНО: как учесть платежи телеканалам? (М.О. Денисова, журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г.)

Телекомпания переходит на УСНО: как учесть платежи телеканалам?

М.О. Денисова,

главный редактор журнала "Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г., с. 55-58.

В 2018 году телекомпания планирует переход на УСНО с объектом "доходы минус расходы". При этом основными расходами компании являются платежи по лицензионным договорам с телеканалами за предоставление прав на их трансляцию. Можно ли их признать при применении УСНО?

Право пользования не материальный расход

Безусловно, при переходе на УСНО в первую очередь необходимо обратить внимание на ограниченный перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога. С максимальной выгодой и минимальными налоговыми рисками применять УСНО могут компании, имеющие высокую долю прямых расходов в структуре затрат предприятия. Под прямыми расходами традиционно подразумеваются материальные расходы, расходы на оплату труда и приобретение ОС. Такой перечень соответствует основам построения себестоимости товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете, он же приведен в п. 1 ст. 318 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль.

Следовательно, переход на УСНО считается целесообразным, если основная доля расходов организации приходится:

- на расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16);

- на расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16).

В контексте рассматриваемой ситуации важно ответить на вопрос: правомерно ли считать основные расходы телекомпании в виде платы по лицензионному договору материальными расходами? Как известно, в целях применения УСНО материальные расходы принимаются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Согласно п. 1 данной нормы к материальным расходам отнесены следующие затраты:

N	Описание затрат
1	Сырье и материалы, используемые в производстве товаров (работ, услуг) и образующие основу (являющиеся необходимым компонентом) производимых товаров (работ, услуг)
2	Материалы для упаковки (иной предпродажной упаковки)
3	Материалы на иные производственные и хозяйственные нужды
4	Инструменты, ... спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством РФ, и прочее имущество, не являющееся амортизируемым
5	Комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке у налогоплательщика
6	Топливо, вода, энергия всех видов, расходуемая на технологические цели
7	Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией ОС и иного имущества природоохранного назначения
8	Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или ИП, а также структурными подразделениями налогоплательщика

Платежи по лицензионным договорам не относятся ни к одной из перечисленных групп материальных расходов, хотя они составляют основу услуги по трансляции телеканалов, поскольку данные платежи нельзя считать сырьем или материалом, используемым в производстве. Их нельзя считать и работой (услугой) производственного характера - к таковым относится непосредственное выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции (работ, услуг).

Специальная норма для платежей за пользование правами

Организации, применяющие УСНО, вправе признать в целях налогообложения периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) (пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В силу пп. 6 п. 1 ст. 1225 ГК РФ сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания*(1)) названы в числе результатов интеллектуальной деятельности, подлежащих правовой охране.

При этом совокупность теле-, радиопрограмм и (или) соответственно иных аудиовизуальных, звуковых сообщений и материалов, согласно сетке вещания выходящая в свет (эфир) под постоянным наименованием и с установленной периодичностью, образует понятие телеканала, радиоканала (пп. 28.1 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи").

В свою очередь ретрансляция (то есть прием и одновременное сообщение в эфир, в том числе через спутник или по кабелю) полной и неизменной радио- или телепередачи либо ее существенной части, сообщаемой в эфир или по кабелю организацией эфирного или кабельного вещания, является одним из видов использования произведения его правообладателем (пп. 8.1 п. 2 ст. 1270, пп. 4 п. 2 ст. 1330 ГК РФ).

Как указано в п. 5 ст. 1330 ГК РФ, организации эфирного и кабельного вещания осуществляют свои права с соблюдением прав авторов произведений, прав исполнителей, а в соответствующих случаях - обладателей прав на фонограмму и прав других организаций эфирного и кабельного вещания на сообщения радио- и телепередач.

На основании перечисленных норм полагаем, что исходя из характера деятельности телекомпании она вправе воспользоваться положениями пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для признания расходов в виде платы за использование телеканалов (как совокупности телепрограмм). При этом Минфин не раз отмечал, что по данной статье можно признать только те лицензионные платежи, которые носят периодический характер. В таком случае сумма вознаграждения (стоимость лицензии), выплачиваемого лицензиатом, применяющим УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", лицензиару за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, учитывается лицензиатом в расходах согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина РФ от 27.06.2013 N 03-11-06/2/24426, от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7122, от 24.08.2011 N 03-11-11/218).

* * *

Действующее законодательство позволяет компаниям, применяющим УСНО, признавать в расходах платежи по лицензионным договорам. Важно, чтобы такие соглашения соответствовали правовой конструкции лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ), дабы исключить риск переквалификации расходов налоговым органом.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Юридическое лицо, самостоятельно определяющее содержание радио- и телепередач (совокупности звуков и (или) изображений или их отображений) и осуществляющее их сообщение в эфир или по кабелю своими силами или с помощью третьих лиц (ст. 1329 ГК РФ).