Вопрос: Возникли сомнения относительно правильности заполнения расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года. Нужно ли отражать в расчете за девять месяцев отпускные и пособия по листкам нетрудоспособности, выплаченные в сентябре? Дата перечисления НДФЛ с таких выплат приходится на 02.10.2017 (перенос с 30.09.2017). (журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г.)

Возникли сомнения относительно правильности заполнения расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года. Нужно ли отражать в расчете за девять месяцев отпускные и пособия по листкам нетрудоспособности, выплаченные в сентябре? Дата перечисления НДФЛ с таких выплат приходится на 02.10.2017 (перенос с 30.09.2017).

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г., с. 75-76.

Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором она завершена. При этом сведения о произведенных в сентябре выплатах следовало отразить в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев. А информация о перечислении налога показывается уже в расчете за год, в разд. 2.

Обоснование. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска, равно как и в виде пособия по временной нетрудоспособности, является день выплаты дохода, в частности перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. На это обращено отдельное внимание в письмах ФНС (от 01.08.2016 N БС-3-11/3504@, от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@).

Следовательно, отпускные и пособия по листкам нетрудоспособности, выплаченные организацией в сентябре 2017 года, считаются доходом физических лиц - сотрудников предприятия за сентябрь 2017 года. Поэтому данные доходы, а также исчисленные и удержанные с них суммы НДФЛ подлежат отражению в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года:

- в строку 020 включаются начисленные и выплаченные суммы отпускных и пособий;

- в строку 040 - исчисленные с них суммы налога;

- в строку 070 - удержанные из них суммы налога.

Важно, что в силу п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы рассчитанного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. В описанной ситуации последнее число месяца (30 сентября) приходится на выходной день, поэтому днем окончания срока, отведенного для перечисления суммы налога, считается ближайший следующий за ним рабочий день (см. п. 7 ст. 6.1 НК РФ) - в данном случае 02.10.2017 (день, приходящийся на другой отчетный период).

В свою очередь в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором она завершена. Таким образом, если срок перечисления налога, удержанного с сентябрьских доходов, наступает в другом отчетном периоде (в октябре), оснований для отражения указанной операции в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года нет. Показатели данной операции отражаются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год следующим образом:

- по строке 100 проставляется дата выплаты дохода (сентябрь 2017 года);

- по строке 110 - дата удержания налога (сентябрь 2017 года);

- по строке 120 - дата перечисления налога (02.10.2017);

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Аналогичный подход к заполнению расчета по форме 6-НДФЛ применяется, когда доход начислен и выплачен в одном отчетном периоде, а срок перечисления налога наступает в другом отчетном периоде (см. письма ФНС РФ от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).

1 ноября 2017 г.