Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

5.1. Назначение счетов (за исключением счетов по учету резервов и переоценки) - учет вложений в ценные бумаги (за исключением чеков, складских свидетельств и сберкнижек на предъявителя) и долговые ценные бумаги (за исключением векселей). Счета активные.

На отдельных счетах второго порядка учитываются переоценка ценных бумаг по видам эмитентов ценных бумаг, создаваемые резервы под обесценение, корректировки стоимости долговых ценных бумаг, участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, превышение стоимости приобретения долевых ценных бумаг над их справедливой стоимостью при первоначальном признании и превышение справедливой стоимости долевых ценных бумаг при первоначальном признании над стоимостью их приобретения.

Счета по учету положительной переоценки, корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, превышения стоимости приобретения долевых ценных бумаг над их справедливой стоимостью при первоначальном признании активные. Счета по учету отрицательной переоценки, резервов, корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, превышения справедливой стоимости долевых ценных бумаг при первоначальном признании над стоимостью их приобретения пассивные.

Операции по счетам осуществляются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях.

Вложения в долговые ценные бумаги учитываются на счетах N 501 - N 503. Вложения в долговые ценные бумаги, которые гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о государственных и муниципальных ценных бумагах и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам, учитываются следующим образом:

в государственные ценные бумаги Российской Федерации - на счетах N 50104, N 50205 и N 50305 "Долговые ценные бумаги Российской Федерации";

в ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - на счетах N 50105, N 50206 и N 50306 "Долговые ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления";

в ценные бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации - на счетах N 50106, N 50207 и N 50307 "Долговые ценные бумаги кредитных организаций";

в ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, - на счетах N 50107, N 50208 и N 50308 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов";

в ценные бумаги, переданные контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе, признание которых не было прекращено, - на счетах N 50118, N 50218, N 50318 "Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания" и на счетах N 50618 и N 50718 - "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания".

Вложения в долговые ценные бумаги нерезидентов (кроме векселей), которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска признаются ценными бумагами, учитываются на счетах N 50108, N 50209 и N 50309 "Долговые ценные бумаги иностранных государств", N 50109, N 50210 и N 50310 "Долговые ценные бумаги банков-нерезидентов", N 50110, N 50211 и N 50311 "Долговые ценные бумаги прочих нерезидентов".

Вложения в долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения, учитываются на счете N 504.

Вложения в долевые ценные бумаги учитываются на счетах N 506 и N 507.

5.2. Назначение счетов - учет отрицательных и положительных разниц между балансовой стоимостью ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток, и их справедливой стоимостью. Счета, используемые для учета отрицательной переоценки, пассивные. Счета, используемые для учета положительной переоценки, активные.

По кредиту счетов, используемых для учета отрицательной переоценки, отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их справедливой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов от операций с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами.

По дебету счетов, используемых для учета отрицательной переоценки, отражаются суммы увеличения справедливой стоимости ценных бумаг, а также суммы переоценки при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов от операций с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами.

По дебету счетов, используемых для учета положительной переоценки, отражаются суммы превышения справедливой стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов от операций с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами.

По кредиту счетов, используемых для учета положительной переоценки, отражаются суммы снижения справедливой стоимости ценных бумаг, а также суммы переоценки при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов от операций с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами.

Операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц переоценки ценных бумаг ведутся только в валюте Российской Федерации.

5.3. Назначение счетов - учет отрицательных и положительных разниц между балансовой стоимостью ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и их справедливой стоимостью. Счета, используемые для учета отрицательной переоценки, пассивные. Счета, используемые для учета положительной переоценки, активные.

По кредиту счетов, используемых для учета отрицательной переоценки, отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их справедливой стоимостью в корреспонденции со счетом по учету отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

По дебету счетов, используемых для учета отрицательной переоценки, отражаются:

суммы увеличения справедливой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом по учету отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

сумма отрицательной переоценки при выбытии (реализации) ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

По дебету счетов учета положительной переоценки отражаются суммы превышения справедливой стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетом по учету положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

По кредиту счетов положительной переоценки списываются:

суммы снижения справедливой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом по учету положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

суммы положительной переоценки при выбытии (реализации) ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, ведутся только в валюте Российской Федерации.

5.4. Назначение счетов - отражение резервов под обесценение от вложений в ценные бумаги. Счета пассивные.

По кредиту счетов зачисляются суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение.

По дебету счетов списываются суммы резервов:

при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение;

при невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги.

5.5. Назначение счетов - учет корректировок стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях.

5.6. Назначение счетов - учет предварительных затрат по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг (счет N 50905), расчетов по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг (счет N 50906), начисления прочих расходов по операциям займа ценных бумаг (счет N 50907) и резервов под обесценение (счет N 50908). Счета N 50905, N 50906 активные, счета N 50907, N 50908 пассивные.

Операции по счетам N 50905 - N 50908 отражаются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях.

По дебету счета N 50905 отражаются суммы затрат на информационные, консультационные и другие услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, оплаченные или принятые некредитной финансовой организацией к оплате до приобретения ценных бумаг.

По кредиту счета N 50905 суммы предварительных затрат отражаются:

при приобретении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги;

в случае отказа от приобретения в корреспонденции со счетом по учету расходов по другим операциям.

На счете N 50906 отражаются перечисленные суммы в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с операциями займа ценных бумаг.

По дебету счета N 50906 отражается сумма перечисленных денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетными счетами или в установленных случаях с прочими счетами.

По кредиту счета N 50906 отражается списание ранее перечисленных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, в корреспонденции со счетом N 50907.

На счете N 50907 отражаются суммы расходов, связанных с операциями займа ценных бумаг.

По кредиту счета N 50907 отражается сумма начисленных прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета N 50907 отражается сумма перечисленных денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, в корреспонденции со счетом N 50906 или в установленных случаях с прочими счетами.

5.7. Назначение счетов - учет стоимости приобретенных (учтенных) некредитной финансовой организацией векселей по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля - выдавших вексель) и начисленных по ним процентных доходов по категориям. Счета активные.

На отдельных счетах второго порядка учитываются переоценка векселей, создаваемые резервы под обесценение, корректировки стоимости векселей.

Счета по учету положительной переоценки, корректировок, увеличивающих стоимость векселей, активные. Счета по учету отрицательной переоценки, резервов, корректировок, уменьшающих стоимость векселей, пассивные.

Операции купли-продажи векселей и их погашение отражаются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях.

По дебету счетов отражаются:

покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с расчетным счетом или со счетом кассы, счетами по учету расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), и счетами по учету других финансовых активов;

начисленный процентный доход и дисконт в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов.

По кредиту счетов покупная стоимость и начисленные процентные доходы отражаются:

при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетом по учету резервов под обесценение и со счетом по учету расходов, связанных с обеспечением деятельности, при недостаточности резерва.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Счета: N 51218 "Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти - отрицательные разницы"

N 51219 "Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления - отрицательные разницы"

N 51220 "Переоценка векселей кредитных организаций - отрицательные разницы"

N 51221 "Переоценка векселей прочих резидентов - отрицательные разницы"

N 51222 "Переоценка векселей иностранных государств - отрицательные разницы"

N 51223 "Переоценка векселей банков-нерезидентов - отрицательные разницы"

N 51224 "Переоценка векселей прочих нерезидентов - отрицательные разницы"

N 51225 "Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти - положительные разницы"

N 51226 "Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления - положительные разницы"

N 51227 "Переоценка векселей кредитных организаций - положительные разницы"

N 51228 "Переоценка векселей прочих резидентов - положительные разницы"

N 51229 "Переоценка векселей иностранных государств - положительные разницы"

N 51230 "Переоценка векселей банков-нерезидентов - положительные разницы"

N 51231 "Переоценка векселей прочих нерезидентов - положительные разницы"

Счета: N 51318 "Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти - отрицательные разницы"

N 51319 "Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления - отрицательные разницы"

N 51320 "Переоценка векселей кредитных организаций - отрицательные разницы"

N 51321 "Переоценка векселей прочих резидентов - отрицательные разницы"

N 51322 "Переоценка векселей иностранных государств - отрицательные разницы"

N 51323 "Переоценка векселей банков-нерезидентов - отрицательные разницы"

N 51324 "Переоценка векселей прочих нерезидентов - отрицательные разницы"

N 51325 "Переоценка векселей федеральных органов исполнительной власти - положительные разницы"

N 51326 "Переоценка векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления - положительные разницы"

N 51327 "Переоценка векселей кредитных организаций - положительные разницы"

N 51328 "Переоценка векселей прочих резидентов - положительные разницы"

N 51329 "Переоценка векселей иностранных государств - положительные разницы"

N 51330 "Переоценка векселей банков-нерезидентов - положительные разницы"

N 51331 "Переоценка векселей прочих нерезидентов - положительные разницы"

Счета: N 51250 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей федеральных органов исполнительной власти"

N 51251 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей федеральных органов исполнительной власти"

N 51252 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

N 51253 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

N 51254 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей кредитных организаций"

N 51255 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей кредитных организаций"

N 51256 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей прочих резидентов"

N 51257 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей прочих резидентов"

N 51258 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей иностранных государств"

N 51259 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей иностранных государств"

N 51260 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей банков-нерезидентов"

N 51261 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей банков-нерезидентов"

N 51262 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей прочих нерезидентов"

N 51263 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей прочих нерезидентов"

N 51350 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей федеральных органов исполнительной власти"

N 51351 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей федеральных органов исполнительной власти"

N 51352 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

N 51353 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

N 51354 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей кредитных организаций"

N 51355 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей кредитных организаций"

N 51356 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей прочих резидентов"

N 51357 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей прочих резидентов"

N 51358 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей иностранных государств"

N 51359 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей иностранных государств"

N 51360 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей банков-нерезидентов"

N 51361 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей банков-нерезидентов"

N 51362 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей прочих нерезидентов"

N 51363 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей прочих нерезидентов"

N 51450 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей федеральных органов исполнительной власти"

N 51451 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей федеральных органов исполнительной власти"

N 51452 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

N 51453 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

N 51454 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей кредитных организаций"

N 51455 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей кредитных организаций"

N 51456 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей прочих резидентов"

N 51457 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей прочих резидентов"

N 51458 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей иностранных государств"

N 51459 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей иностранных государств"

N 51460 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей банков-нерезидентов"

N 51461 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей банков-нерезидентов"

N 51462 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей прочих нерезидентов"

N 51463 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей прочих нерезидентов"

N 51550 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей федеральных органов исполнительной власти"

N 51551 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей федеральных органов исполнительной власти"

N 51552 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

N 51553 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления"

N 51554 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей кредитных организаций"

N 51555 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей кредитных организаций"

N 51556 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей прочих резидентов"

N 51557 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей прочих резидентов"

N 51558 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей иностранных государств"

N 51559 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей иностранных государств"

N 51560 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей банков-нерезидентов"

N 51561 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей банков-нерезидентов"

N 51562 "Корректировки, увеличивающие стоимость векселей прочих нерезидентов"

N 51563 "Корректировки, уменьшающие стоимость векселей прочих нерезидентов"

Счета: N 52008 "Выпущенные облигации"

N 52308 "Выпущенные векселя"

Счета: N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций"

N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций"

N 52020 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных облигаций"

N 52021 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных облигаций"

N 52022 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных облигаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

N 52023 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных облигаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей"

N 52319 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском векселей"

N 52320 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных векселей"

N 52321 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных векселей"

N 52322 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

N 52323 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Счета: N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Счета: N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"

5.15. Назначение счета - учет справедливой стоимости встроенных производных финансовых инструментов, представляющих собой актив (счет N 52701), представляющих собой обязательство (счет N 52702). Счет N 52701 активный, счет N 52702 пассивный.

Порядок бухгалтерского учета встроенных производных финансовых инструментов определяется в соответствии с нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации, и по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению.

При выделении негосударственными пенсионными фондами производных инструментов, встроенных в договоры негосударственного пенсионного обеспечения, по кредиту счета N 52702 отражается встроенный производный финансовый инструмент (обязательство) по договору негосударственного пенсионного обеспечения в корреспонденции со счетом N 71301. Положительная переоценка отражается по дебету счета N 52702 в корреспонденции со счетом N 71509. Отрицательная переоценка отражается по кредиту счета N 52702 в корреспонденции со счетом N 71510. По дебету счета N 52702 отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента (обязательства) по договору негосударственного пенсионного обеспечения в корреспонденции со счетом N 71302.

При выделении страховщиками производных инструментов, встроенных в договоры страхования, по кредиту счета N 52702 отражается встроенный производный финансовый инструмент (обязательство) по договору страхования в корреспонденции со счетом N 71401, N 71403. Положительная переоценка отражается по дебету счета N 52702 в корреспонденции со счетом N 71509. Отрицательная переоценка отражается по кредиту счета N 52702 в корреспонденции со счетом N 71510. По дебету счета N 52702 отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента (обязательства) по договору страхования в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

5.16. Назначение счета - учет корректировки балансовой стоимости хеджируемой статьи. Счета N 52801, N 52803 пассивные, счета N 52802, N 52804 активные.

Операции по счетам N 52801 - N 52804 отражаются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету хеджирования некредитными финансовыми организациями.

Порядок ведения аналитического учета определяется некредитной финансовой организацией.