Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной реализации) материалов покупателем поставщику

Учет возврата (обратной передачи) материалов покупателем поставщику

Покупатель возвращает закупленные ранее материалы поставщику. Материалы возвращаются как не подошедшие, но не как бракованные. Стороны оформляют дополнительное соглашение (или отдельный договор) на возврат. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?

Юридические аспекты

По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ). Договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар. Эти положения применяются и к договору поставки товара (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К ним относятся поставка товара:

- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);

- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);

- ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);

- в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);

- несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).

Если продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, то право собственности на товар перешло к покупателю, и причин признавать реализацию несостоявшейся нет.

"Обратная" передача материалов покупателем поставщику квалифицируется как свидетельствующая о заключении сторонами нового договора купли-продажи (поставки), в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (см., например, письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710).

В рамках нового договора бывший покупатель выступает в качестве продавца, а бывший продавец - в качестве покупателя. При этом стороны оформляют первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие переход права собственности на товар.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 91

Типовые проводки к счету 10: по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Порядок бухгалтерского учета сделки, события или операции определяется ее правовым характером, обусловленным теми отношениями, которые фактически сложились между сторонами в результате совершения ими определенных действий, или направленностью воли сторон на создание тех или иных правоотношений.

Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов регулируется нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01). Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (абзац третий п. 6 ПБУ 5/01).

Передача покупателем первоначальному поставщику части МПЗ, которые не подходят по своим характеристикам, оформляется как операция по реализации материалов.

Выручка от реализации материалов подлежит учету в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1. п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета цена, по которой организация продает материалы, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". А в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" списывается стоимость реализованных материалов.

При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ организация-продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК).

Проводки по возврату качественных материалов поставщику будут такими:

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	Списана стоимость реализованных материалов
62	91, субсчет "Прочие доходы"	Учтена реализация материалов
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС с реализации

Подробнее о реализации материалов см. Учет реализации материалов за плату

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

При обратной реализации стороны оформляют первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие переход права собственности на товар (договор купли-продажи, накладная (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12 или М-15)).

Покупатель - плательщик НДС на основании п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ в случае возврата товара, принятого им на учёт, обязан выставить счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (смотрите также письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

Также в силу п. 3 Правил ведения книги продаж регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, а также при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, при возврате части материалов организация обязана выставить первоначальному поставщику соответствующий счет-фактуру с выделенной суммой налога, который необходимо зарегистрировать в книге продаж.

Пример заполнения товарной накладной (формы N ТОРГ-12)

Пример заполнения накладной на отпуск материалов на сторону (М-15)

Налогообложение

НДС

Операция по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.

Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя возникают обязанности по начислению НДС. О том, что данный подход соответствует налоговому законодательству, свидетельствует решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11.

Налог на прибыль организаций

В результате возврата части МПЗ поставщику у первоначального покупателя образуется доход, учитываемый при налогообложении, исходя из указанной в договоре стоимости возвращаемых товаров без НДС (ст. 249 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену его приобретения, если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик может уменьшить доходы от продажи на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Таким образом, на дату реализации МПЗ первоначальному поставщику организация вправе признать расходы в размере стоимости возвращаемых материалов.

Пример

Организация получила материалы от поставщика на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. По договору сразу после получения оплачено 50% стоимости МПЗ. Материалы на сумму 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.) возвращены поставщику, как не подошедшие. Претензий по качеству не имеется. В бухучете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
Поступление и частичная оплата материалов:
10	60	10 000 (11 800 - 1800)	Оприходованы поступившие МПЗ
19	60	1800	Отражена сумма "входного" НДС по приобретаемым МПЗ
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	1800	НДС принят к вычету
60	51	5900 (11 800 х 50%)	Оплачены материалы (50% стоимости)
Частичный возврат качественных материалов:
62	91, субсчет "Прочие доходы"	1770	Отражена стоимость МПЗ, возвращаемых поставщику
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	270	Учтен НДС со стоимости МПЗ, возвращаемых поставщику
91, субсчет "Прочие расходы"	10	1500 (1770 - 270)	Стоимость МПЗ, возвращаемых поставщику, списана в себестоимость расходы
60	62	1770	На стоимость возвращаемых МПЗ уменьшена величина задолженности перед поставщиком

Учет возврата (обратной передачи) материалов покупателем поставщику

Покупатель возвращает закупленные ранее материалы поставщику. Материалы возвращаются как не подошедшие, но не как бракованные. Стороны оформляют дополнительное соглашение (или отдельный договор) на возврат. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список