Обзор изменений, которые необходимо учитывать при заполнении Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ с 2018 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

1. Изменен штрих-код, указываемый на Справке.

2. Установлен порядок заполнения Справки по форме 2-НДФЛ правопреемником реорганизованной организации:

Напомним, что положения НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган Справок по форме 2-НДФЛ возлагают исключительно на налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Возможность исполнения этой обязанности другими лицами, например правопреемником за реорганизованную организацию, действующим законодательством в общем случае не предусмотрена. См. письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2018 N 13-11/001299@. Если в результате реорганизации юридическое лицо прекращает свое существование, то до завершения процесса реорганизации оно обязано самостоятельно представить в налоговый орган Справки по форме 2-НДФЛ. Справки подаются за период времени от начала года (или дня создания реорганизованной компании) до дня завершения реорганизации (абз. 4 и абз. 6 п. 3.5 ст. 55 НК РФ). Что касается правопреемника, то представить в ИФНС Справки по форме 2-НДФЛ он должен только за период своей деятельности (с даты своего создания до окончания календарного года) (абз. 2 п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Вместе с тем могут возникнуть ситуации, когда по каким-то причинам реорганизованная компания, прекратившая свою деятельность, обязанность по представлению Справок в налоговый орган не исполнила. Очевидно, что сделать это в дальнейшем она уже не имеет возможности, так как больше не существует. В такой ситуации обязанность по представлению Справок переводится на правопреемника (п. 5 ст. 230 НК РФ). В этом случае правопреемник фактически будет представлять в налоговый орган два вида Справок: в рамках исполнения своих обязанностей налогового агента (за период своей деятельности) и в рамках исполнения обязанностей правопреемника за реорганизованную фирму. Обращаем внимание, что указанные Справки представляются в ИФНС отдельно друг от друга (см. дополнительно письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@).

Справочно: Напомним, что с 19 августа 2017 года в статье 55 Кодекса отдельно прописаны правила определения дат начала и завершения налогового периода при создании и прекращении организаций (ИП) в течение календарного года в целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ. Так, п. 3.5 ст. 55 НК РФ определено, что при создании организации первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, в котором организация создана. При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для нее является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации. Если же ликвидация (реорганизация) проводится в том же календарном году, когда организация была создана, то налоговым периодом следует считать период времени со дня создания организации до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации. Аналогичные правила установлены и для ИП.

Кроме того, с 1 января 2018 года ст. 230 НК РФ дополнена п. 5 следующего содержания: "В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, сведения, предусмотренные пунктами 2 и 4 настоящей статьи, подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета. При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из правопреемников при исполнении обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса".

В соответствии с новым Порядком заполнения формы 2-НДФЛ при заполнении Справок за реорганизованное юридическое лицо правопреемник должен:

а) в полях "N____" и "от __.__.____" указать присвоенный им порядковый номер составляемой Справки, а также дату (число, порядковый номер месяца, год) ее составления. Если же составляется корректирующая или аннулирующая Справка (взамен той, которая ранее была представлена реорганизованной компанией), то:

- в поле "N____" следует указать номер именно той Справки, которая подлежит корректировке (которая была ранее составлена и передана в налоговый орган налоговым агентом);

- в поле "от __.__.____" - текущую дату, на которую правопреемник составляет Справку.

б) в поле "Признак" указать значение 3 или 4, в зависимости от того, по какому основанию подается справка:

- цифра 3 - если Справка представляется в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 230 НК РФ - о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ;

- цифра 4 - если Справка представляется на основании п. 5 ст. 226 НК РФ - в форме сообщения о невозможности удержать налог.

в) в поле "Код по ОКТМО" раздела 1 "Данные о налоговом агенте" указать ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

г) в поле "Телефон" указать свой номер телефона;

д) в поле "Наименование налогового агента" указать наименование реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

е) в Разделе 1 "Данные о налоговом агенте" заполнить поля "Форма реорганизации (ликвидации) (код)", "ИНН/КПП реорганизованной организации" (о порядке заполнения этих полей см. ниже);

ж) в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке ____ %":

- при заполнении Справки с признаком 3 в соответствующих полях указать порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных физическим лицом доходов;

- при заполнении Справки с признаком 4 указать сумму фактически полученного физическим лицом дохода, с которой не удержан налог реорганизованным налоговым агентом;

з) в разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" при заполнении Справки с признаком 4 указать:

- в поле "Общая сумма дохода" - сумму начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог реорганизованным налоговым агентом, отраженную в разделе 3;

- в поле "Сумма налога исчисленная" - сумму налога, исчисленную, но не удержанную;

- в полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" и "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" - нулевые показатели;

- в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" - исчисленную сумму налога, которую реорганизованный налоговый агент не удержал в налоговом периоде;

и) в поле "Налоговый агент" указать:

- значение 1, если представляет Справку самостоятельно;

- значение 2, если справку представляет в налоговый орган его представитель.

5. Установлены новые коды для заполнения поля "Код дохода" Раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке ____ %":

Справочники кодов доходов и кодов вычетов для заполнения 2-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Приказом ФНС России от 24 октября 2017 г. N ММВ-7-11/387@ в данный приказ внесены изменения.

Справочник "Коды видов доходов налогоплательщика" дополнен следующими кодами:

- 2013 - Сумма компенсации за неиспользованный отпуск;

- 2014 - Сумма выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- 2301 - Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей";

- 2611 - Сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

- 3023 - Сумма дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

Напомним, что раньше перечисленные виды доходов (кроме доходов по коду 3023) отражались в Справке по форме 2-НДФЛ по коду - 4800 "Иные доходы". Что касается доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, то появление кода 3023 связано с изменениями, внесенными в ст. 214.2 НК РФ Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ.

8. В поле, предназначенном для отражения информации о документе, подтверждающем полномочия представителя, помимо информации о наименовании этого документа, теперь необходимо указывать реквизиты данного документа. Кроме того, в этом поле также отражается информация о наименовании и реквизитах документа, подтверждающего полномочия представителя правопреемника налогового агента.