Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Справки о доходах физических лиц - 2019. Сравнительный обзор приказов ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ и от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (подготовлено экспертами компании "Гарант", ноябрь 2018 г.)
Справки о доходах физлиц (2-НДФЛ) - 2019.
Сравнительный обзор приказов ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ и от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@
ноябрь 2018 г.
Начиная с 2019 года сведения о доходах физических лиц и суммах НДФЛ налоговым агентам необходимо оформлять с использованием новых форм. Приказом ФНС от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее - приказ N ММВ-7-11/566@) утверждены:
- форма сведений о доходах физических лиц и суммах НДФЛ (далее - 2-НДФЛ, Справка 2-НДФЛ), порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения формы 2-НДФЛ), формат предоставления в электронном виде и порядок представления в налоговые органы (далее - Порядок представления 2-НДФЛ в налоговые органы);
- форма справки о доходах и суммах налога физического лица (далее - справка о доходах и суммах налога для физлиц, справка для физлиц).
Рекомендуем ознакомиться:
|
|
Формы документов |
Основное новшество, введенное приказом N ММВ-7-11/566@, заключается в разделении справок о доходах на два вида: справки, которые налоговый агент обязан составлять для представления в налоговый орган, и справки, выдаваемые физическим лицам. Таким образом, с 1 января 2019 года вместо одной справки - 2-НДФЛ вводится два новых документа: справка 2-НДФЛ и справка о доходах физлиц. И ту, и другую форму необходимо использовать, начиная с предоставления сведений за налоговые периоды 2018 года.
Корректировки, которым подвергся бланк 2-НДФЛ, довольно существенны, их необходимость связана, прежде всего, с приведением формы в машинноориентированный вид. Как поясняют представители ФНС, машиноориентированная форма позволит налоговым органам автоматизировать процесс сканирования, распознавания и оцифровки полученных от налоговых агентов на бумажном носителе справок 2-НДФЛ, что ускорит прием и обработку представленных данных, а также подтверждение прав на налоговые вычеты работников таких организаций (ИП) (см. также информацию ФНС России от 08.11.2018).
Бланк справки, предназначенной для выдачи физлицам, практически не изменился, внесенные в него поправки незначительны.
Заполнение справки о доходах и суммах налога по форме 2-НДФЛ
Данная форма применяется для:
- представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период (сведения представляются на основании п. 2 ст. 230 НК РФ);
- для представления в налоговый орган письменного сообщения о невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (сообщение представляются на основании п. 5 ст. 226 НК РФ);
- для сообщения налогоплательщику (т.е. физлицу) о невозможности в течение налогового периода удержать у него исчисленную сумму налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (сообщение представляются на основании п. 5 ст. 226 НК РФ);
- для представления в налоговый орган письменного сообщения о невозможности удержания исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и сумме задолженности налогоплательщика (сообщение представляются на основании п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
Внимание
Данная форма не применяется при выдаче физическим лицам по их заявлениям справок о полученных доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 НК РФ).
1. Изменено наименование справки
|
Приказ 2015 года |
Приказ 2018 года |
Примечание |
|
Справка о доходах физического лица |
Справка о доходах и суммах налога физического лица |
Наименования формы 2-НДФЛ приведено в соответствие с формулировками п. 2 ст. 230 НК РФ |
2. Изменена структура справки
Прежняя форма 2-НДФЛ составлялась на одной странице и имела пять разделов:
- 1. "Данные о налоговом агенте";
- 2. "Данные о физическом лице - получателе дохода";
- 3. "Доходы, облагаемые по ставке __%";
- 4. "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты";
- 5. "Общие суммы дохода и налога".
Новая справка 2-НДФЛ состоит из двух частей: самой справки и приложения к ней (далее - Приложение). Сама справки теперь включает в себя три раздела:
- 1. "Данные о физическом лице - получателе дохода";
- 2. "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода";
- 3. "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты".
Что касается расшифровки сведений о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода, то эта информация перенесена из общих разделов справки в Приложение.
Справка и Приложение составляются на отдельных листах, каждый из которых имеет собственный штрих-код и так называемую "заглавную часть", включающую информацию о номере страницы, а также об ИНН и КПП налогового агента - составителя справки. Все страницы формы должны быть заверены подписью уполномоченного лица с указанием даты подписания.
Примечание
Заполнение текстовых полей формы 2-НДФЛ осуществляется заглавными печатными символами. В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк (прочерк можно не ставить, если справка заполняется с использованием программного обеспечения) При отсутствии значения по суммовым показателям в полях справки указывается ноль ("0"). Если справка заполняется вручную, без применения программного обеспечения, следует использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета.
3. Общая часть справки
По большому счету общий раздел 2-НДФЛ заполняется в прежнем порядке. Как и раньше, здесь отражаются данные о номере справки, отчетном годе, признаке, номере корректировки и коде налоговой инспекции. Сюда же из Раздела 1 перенесены сведения о налоговом агенте: его наименовании, коде ОКТМО и номере телефона. Информация об ИНН и КПП налогового агента, как уже было сказано, теперь показывается в верхней части каждой страницы справки и Приложения, а дата заполнения - отражается в нижней части каждого листа формы, рядом с подписью ответственного лица.
В случае представления 2-НДФЛ правопреемником реорганизованной организации в общей части, как и раньше, указываются данные о наименовании реорганизованной организации, ее ИНН и КПП, проставляется код формы реорганизации.
4. Раздел 1. "Данные о физическом лице - получателе дохода"
Данный раздел также заполняется в прежнем порядке. Единственное новшество - исключение поля "ИНН в стране гражданства", эту информацию в справке 2-НДФЛ больше показывать не нужно.
Внимание
В новом Порядке заполнения формы 2-НДФЛ четко указано, что при отсутствии у налогового агента информации об ИНН физического лица - получателя дохода поле "ИНН в Российской Федерации" не заполняется. Ранее подобных оговорок Порядок заполнения формы 2-НДФЛ не содержал, из его прежней редакции следовало, что указанное поле может быть не заполнено только в случае отсутствия ИНН у физического лица. Наличие такой формулировки для налоговых агентов влекло определенные сложности, связанные с невозможностью заполнить справку корректно в том случае, если по каким-то причинам сведения об ИНН физлиц у них отсутствовали. Теперь проблема решена, налоговым агентам больше не нужно тратить время и силы на поиски недостающих ИНН.
5. Раздел 2. "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода"
В прежней форме 2-НДФЛ этот раздел заполнялся последним и являлся пятым по счету. Теперь он подлежит заполнению практически в самом начале. Однако каких-либо существенных корректировок сюда внесено не было. Основное изменение заключается в удалении полей:
- "Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи";
Информация, подлежащая отражению в данных полях, из справки не исключена, просто теперь она будет показываться в других частях формы. Так, сведения об уведомлении, подтверждающем право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи, в новой 2-НДФЛ показываются в разделе 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты", а данные о лице, подписавшем справку и документе, подтверждающем его полномочия, вынесены в нижнюю часть формы.
Примечание
В Порядке заполнения формы 2-НДФЛ теперь уточнено, что в случае превышения суммы вычетов, отраженных в Разделе 3 справки и в Приложении над общей суммы дохода физического лица, в поле "Налоговая база" следует проставить цифры "0.00". Прежний Порядок заполнения справки 2-НДФЛ такого правила не устанавливал.
Если в течение налогового периода налогоплательщик имел доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, например, заработную плату и выигрыш в рекламном конкурсе, для каждой из имеющихся ставок заполняется отдельный лист справки 2-НДФЛ. При этом на втором и последующих листах, помимо Раздела 2, обязательному заполнению подлежат только поля:
- "ИНН",
- "КПП",
- "Стр.",
- "Признак",
- "Представляется в налоговый орган (код)".
Остальные поля заполняются по необходимости и только в той части, в которой имеется информация для их заполнения. Говоря простым языком, первый лист Справки 2-НДФЛ всегда должен быть заполнен целиком, а на последующих листах этой формы заполняется только перечисленные выше поля, Раздел 2 и при необходимости Раздел 3, все остальные поля остаются пустыми или в них ставятся прочерки.
6. Раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты"
Как и прежде, в этом разделе присутствуют поля для отражения данных о коде налогового вычета и его сумме. Формой справки предусмотрено 3 группы полей для указания этой информации - для каждого вычета своя группа.
Примечание
Справочник кодов вычетов для заполнения формы 2-НДФЛ в настоящее время утвержден приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Если количество налоговых вычетов, на которые имеет право физлицо в налоговом периоде, окажется более трех, то информацию о четвертом и последующих вычетах нужно перенести на отдельный лист справки. Далее заполняется столько страниц формы, сколько потребуется для отражения всех видов имеющихся вычетов. При этом на втором и последующих листах заполнению подлежат только поля:
- "ИНН",
- "КПП",
- "Стр.",
- "Признак",
- "Представляется в налоговый орган (код)".
- "наименование налогового агента",
- "Код вычета",
Остальные поля прочеркиваются или остаются пустыми.
После информации о налоговых вычетах в разделе 3 располагаются сведения об уведомлениях, подтверждающих право на применение этих вычетов или право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи. Данные сведения заполняются только при наличии у налогового агента соответствующих уведомлений. Если никаких уведомлений в отношении физлица, по которому заполняется справка, в налоговом периоде не поступало, поименованные ниже поля заполнять не нужно.
Напомним, что в настоящее время некоторые виды имущественных, социальных и инвестиционных вычетов могут быть получены налогоплательщиком до окончания налогового периода через налогового агента (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ). Для подтверждения права на тот или иной вычет налоговый орган по просьбе физлица выдает ему соответствующее уведомление по утвержденной (рекомендованной) форме.
Примечание
В настоящее время существуют следующие формы таких уведомлений:
- О подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@);
- О подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (утверждена приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@);
- О подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2, 3 и 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) п. 1 ст. 219 НК РФ (рекомендуемая форма направлена для использования в работе письмом ФНС от 16.01.2017 N БС-4-11/500@).
Налогоплательщики - иностранцы, осуществляющие в РФ трудовую деятельность по найму в организациях или у ИП на основании патента, имеют право на уменьшение налогооблагаемых доходов на сумму уплаченных ими за период действия патента фиксированных авансовых платежей (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Такое уменьшение налоговый агент производит на основании соответствующего уведомления, полученного от ФНС России (форма утверждена приказом ФНС от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@).
Для отражения сведений об указанных уведомлениях в раздел 3 Справки 2-НДФЛ добавлено новое поле: "Код уведомления", в прежней форме аналогичного поле отсутствовало. Здесь следует поставить:
- цифру "1" - если налогоплательщику выдано Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет;
- цифру "2" - если налогоплательщику выдано Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет;
- цифру "3" - если налоговому агенту выдано Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи.
Рядом с полем "Код уведомления" располагаются поля: "Номер уведомления", "Дата выдачи уведомления", "Код налогового органа, выдавшего уведомление", в которые, соответственно, заносится информация о номере и дате уведомления, а также коде налогового органа, его выдавшего.
В случае если имеется несколько уведомлений, следует заполнить необходимое количество страниц. При этом на последующих листах формы данные заносятся только в поля:
- "ИНН",
- "КПП",
- "Стр.",
- "Признак",
- "Представляется в налоговый орган (код)".
- Код налогового органа, выдавшего уведомление".
Остальные поля остаются пустыми или заполняются прочерками.
7. Приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода"
Приложение, по сути, заполняется в том же порядке, что и Раздел 3 старой формы 2-НДФЛ. Однако его внешний вид несколько отличается от привычного. Так, если в прежней Справке 2-НДФЛ сведения о доходах и соответствующих им вычетах оформлялись в виде таблицы, то в Приложении для этих сведений просто предусмотрены отдельные поля, структурированные по группам.
В каждую группу входит четыре поля:
- "Месяц",
- "Код дохода",
- "Код вычета",
На одном листе Приложения помещено 15 таких групп. Если одного листа Приложения не хватит для отражения всей имеющейся информации, то непоместившиеся данные переносятся на следующую страницу. Кроме того, отдельные листы Приложения заполняются для разных ставок налога.
Заполнение справки о доходах и суммах налога физического лица
Внимание
Данная форма применяется исключительно при выдаче физическим лицам по их заявлениям справок о полученных доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Структура справки о доходах и суммах налога физического лица осталась прежней, т.е. по внешнему виду эта справка соответствует старой форме 2-НДФЛ.
1. Изменено наименование справки
|
Приказ 2015 года |
Приказ 2018 года |
Примечание |
|
Справка о доходах физического лица |
Справка о доходах и суммах налога физического лица |
Наименования формы 2-НДФЛ было приведено в соответствие с действующими формулировками п. 2 ст. 230 НК РФ |
2. Справки для физлиц не подлежат нумерации, на них не проставляются штрих-коды, не указывается информация о признаке, номере корректировки и коде налоговой инспекции
Из общей части справки удалены поля:
- "N";
- "Признак";
Данные корректировки связаны с тем фактом, что рассматриваемая справка предназначена исключительно для нужд физических лиц. Информация, перечисленная в упраздненных полях, для этих целей не важна.
3. Удалено поле "ИНН в стране гражданства"
В прежней форме справки 2-НДФЛ данная информация отражалась в разделе 2. "Данные о физическом лице-получателе дохода". Эту информацию в справке больше показывать не нужно.
4. Из Разделов 3 и 5 справки исключена информация об уведомлениях, подтверждающих право налогоплательщика на применение стандартных, социальных или имущественных вычетов или право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи
Данная информация содержалась в разделах 3 "Доходы, облагаемые по ставке__%" и 5 "Общие суммы дохода и налога" прежней формы 2-НДФЛ, она была необходима налоговым органам для оперативного осуществления мероприятий налогового контроля по НДФЛ. Для физических лиц наличие в справке сведений о перечисленных уведомлениях смысловой нагрузки не несет.
5. Исключены поля:
Рекомендуем ознакомиться:
|
|
Формы документов |
Лазукова Екатерина
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Профессиональный бухгалтер
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.