Отражение в 2018 году в авансовом расчете по налогу на имущество данных о движимом имуществе, принятом на учет с 1 января 2013 года (подготовлено экспертами компании "Гарант", апрель - июнь 2018 г.)

Отражение в 2018 году в авансовом расчете по налогу на имущество данных о движимом имуществе, принятом на учет с 1 января 2013 года

апрель 2018 г.

Внимание

В этом материале идет речь исключительно об объектах движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств (далее также - ОС) с 1 января 2013 года. Порядок отражения в Расчете информации об объектах недвижимости, а также движимых ОС, принятых на учет ранее указанной даты, в этой статье не рассматривается. Материал касается порядка заполнения Расчета в 2018 году, до 2018 года Расчет в отношении рассматриваемого имущества заполнялся по другим правилам.

Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.

Из Порядка заполнения Раздела 2 Расчета и ст. 80 НК РФ следует, что в Расчете подлежат отражению только данные об основных средствах, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Сведения об имуществе, не являющемся объектом налогообложения, в Расчете не показываются.

Отнесение основных средств, являющихся движимым имуществом, к объектам налогообложения зависит от того, к какой амортизационной группе эти ОС относятся в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, далее - Классификация):

- ОС, включенные в первую или во вторую амортизационные группы Классификации, объектом налогообложения не являются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Соответственно, данные об этих ОС в Расчет не включаются. Факт наличия у организации таких объектов вообще никак не влияет на порядок заполнения Расчета;

- ОС, включенные в третью-десятую амортизационные группы Классификации, являются объектом налогообложения. Информация о таком имуществе в обязательном порядке должны быть показаны в Разделе 2 Расчета.

Рассмотрим порядок отражения в Разделе 2 Расчета информации о движимых ОС, относящихся к третьей-десятой амортизационным группам:

1. Сведения об остаточной стоимости таких ОС отражаются в графах 3 - 4 по строкам 020-110 Раздела 2 Расчета.

2. Их средняя стоимость показывается по строке 120 Раздела 2 Расчета.

Далее порядок заполнения Раздела 2 Расчета зависит от наличия у организации - налогоплательщика прав на ту или иную льготу по налогу на имущество.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций содержится в ст. 381 НК РФ. В частности, согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (данное исключение не распространяется на железнодорожный подвижной состав, произведенный начиная с 1 января 2013 года). При этом с 1 января 2018 года налоговая льгота, установленная в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Пунктом 3.3. ст. 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения законом субъекта РФ в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

Итак, с 2018 года движимые ОС, принятые на учет с 1 января 2013 года и относящиеся к третьей-десятой амортизационным группам, в зависимости от законодательства конкретного субъекта РФ могут:

А) облагаться налогом на имущество по общеустановленной ставке (обычно такая ставка устанавливается в размере 2,2%). Это касается движимых ОС, которые не являются ж/д подвижными составами, и приняты на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

В этом случае Раздел 2 Расчета заполняется так (пп.пп. 5 - 9 п. 5.3 Порядка):

- по строкам 130 - 160 ставятся прочерки;

- по строке 170 указывается общеустановленная в субъекте РФ ставка (например, 2,2%);

Б) не облагаться налогом на имущество в силу п. 25 ст. 381 НК РФ и закона субъекта.

Например, на основании пп. 31 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 освобождаются от уплаты налога на имущество организации - в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ. Другой пример: на основании ч. 7 ст. 5 Закона Челябинской области от 25.11.2016 N 449-ЗО от уплаты налога в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, освобождаются субъекты малого и среднего предпринимательства, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП, не находящиеся в процессе ликвидации и (или) банкротства и не имеющие задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября налогового периода, в котором субъект МСП применяет налоговую льготу.

В такой ситуации Раздел 2 Расчета заполняется в соответствии с пп.пп. 5-9 п. 5.3 Порядка и п. 5 письма ФНС от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@:

- по строке 130 указывается составной показатель, первая часть которого - 2012000 (код налоговой льготы), а вторая - реквизиты конкретного закона в формате, указанном в пп. 5 п. 5.3 Порядка.

Пример

По вышеуказанным примерам строка 130 будет заполнена так:

- для города Москвы - 2012000/ 000400010031 (где 0004 - номер статьи (4), 0001 (номер пункта (1), 0031 - номер подпункта (31) ,то есть "пп. 31 ч. 1 ст. 4");

- для Челябинской области - 2012000/ 000500070000 (где 0005 - номер статьи (5), 0007 - номер части (7), последние четыре знака заполняются нулями (так как подпункт не установлен), то есть "ч. 7 ст. 5")

- по строке 140 указывается средняя стоимость имущества, подпадающего под льготу, код которой указан в строке 130;

- в строках 150 - 160 - прочерки;

- по строке 170 показывается общеустановленная в субъекте РФ ставка (например, 2,2%);

В) облагаться налогом на имущество по ставке 1,1%. Это возможно в том случае, если имеющиеся ОС подпадают под виды движимого имущества, поименованные в пп. 25 ст. 381 НК РФ, но региональным законом для этих видов имущества не установлены освобождение или специальные ставки (пункты 3.3 и 4 ст. 380 НК РФ). Например, на территории Чувашской Республики в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, льготы, предусмотренные п. 25 ст. 381 НК РФ, на момент написания этого материала не установлены (закон Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38). Дополнительно см. письма Минфина России от 15.01.2018 N 03-05-05-01/1199, от 22.12.2017 N 03-05-04-01/85757, от 19.12.2017 N 03-05-05-01/84676, ФНС России от 20.12.2017 N БС-19-21/327, информацию ФНС России от 02.02.2018).

Раздел 2 Расчета в такой ситуации заполняется так (пп.пп. 5 - 9 п. 5.3 Порядка):

- по строкам 130-160 ставятся прочерки;

- по строке 170 указывается ставка 1,1%;

Г) облагаться налогом на имущество по отдельной (специальной) ставке

Например, п. 4 ст. 2 Закона Тульской области от 24.11.2003 N 414-ЗТО определено, что в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговая ставка в 2018 году устанавливается в размере 0,55%.

Раздел 2 Расчета в данном случае будет заполнен в соответствии с пп.пп. 5-9 п. 5.3 Порядка и п. 6 письма ФНС России от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@:

- по строкам 130-160 ставятся прочерки;

- по строке 170 указывается установленная в субъекте РФ специальная ставка. Например, для Тульской области - 0,55%;

Д) облагаться налогом на имущество с применением пониженной ставки. Например, ст. 13.3 Закона Рязанской области от 29.04.1998 N 68-ОЗ установлено, что для научных организаций в отношении имущества, используемого ими исключительно в целях научной деятельности, ставка налога на имущество организаций для расчета авансовых платежей и суммы налога по итогам налогового периода снижается на 0,8 пункта (процента).

Раздел 2 Расчета в рассматриваемой ситуации нужно заполнить в соответствии с пп.пп. 5 - 9 п. 5.3 Порядка и п. 6 письма ФНС России от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@:

- по строкам 130-150 ставятся прочерки;

- по строке 160 - составной показатель, первая часть которого - 2012400 (код налоговой льготы в виде понижения ставки налога), а вторая - реквизиты конкретного закона в формате, указанном в пп. 5 п. 5.3 Порядка;

- по строке 170 указывается пониженная налоговая ставка, то есть ставка, по которой облагается данный вид имущества в субъекте, за минусом установленного законом понижения.

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения Налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер