Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"

Заполнение Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"

1. В Порядке заполнения Декларации поименованы ситуации, когда налогоплательщику необходимо составлять несколько Разделов 2

Более одного Раздела 2 в отношении одного земельного участка заполняют в следующих случаях (см. п. 5.1 Порядка заполнения Декларации):

- в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка;

- в случае изменения в течение налогового периода размера коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства.

2. Регламентирован порядок заполнения строк 040, 130 и 140 в случае изменения в течение налогового периода размера коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность юридическому лицу на условиях осуществления на нем жилищного строительства

Напомним, что в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением осуществляемого физическими лицами индивидуального жилищного строительства - см. п. 16 ст. 396 НК РФ), в п. 15 ст. 396 НК РФ предусмотрены повышающие коэффициенты:

- 2 - применяется в течение 3-летнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на указанные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

- 4 - применяется вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости в случае, если строительство не завершено в 3-летний срок.

По строке 040 Раздела 2 подлежит отражению информация о периоде рассматриваемого жилищного строительства. Если применяется коэффициент 2, по данной строке проставляется признак "1", при применении коэффициента 4 - признак "2". По строке 130 указываются данные о количестве полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Строка 140 предназначена для отражения коэффициента Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

Если в течение календарного года истек установленный 3-летний срок, т.е. произошло изменение коэффициента 2 на коэффициент 4, в Декларацию необходимо включить два Раздела 2. При этом по строке 040 одного листа Раздела 2 следует указывать значение "1", а по строке 040 второго листа Раздела 2 - значение "2". По строкам 130 Разделов 2 в этом случае указывается количество полных месяцев владения земельным участком в календарном году, за который составляется Декларация с учетом периода строительства, указанного в строках с 040. В строках 140 отражается отношение количества полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, указанного в строке с кодом 040 Раздела 2, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. См. п.п. 5.6, 5.15 и 5.16 Порядка заполнения Декларации.

Пример

3-летний срок истек 1 апреля 2018 года. В этом случае:

- в первом листе Раздела 2 по строке 040 ставится цифра 1, по строке 130 - цифра 3 (месяцы с января по март), по строке 140 - значение 0,2500 (3 месяца / 12 месяцев);

- во втором листе Раздела 2 по строке 040 ставится цифра 2, по строке 130 - цифра 9 (месяцы с апреля по декабрь), по строке 140 - значение 0,7500 (9 месяцев / 12 месяцев).

Отметим, что такой порядок заполнения Декларации фактически применялся и ранее, до внесения рассматриваемых изменений (см. письмо ФНС России от 07.06.2017 N БС-4-21/10800).

3. Добавлена строка 145 "Коэффициент Ки"

С 1 января 2018 года уточнен порядок расчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости участка.

Напомним, что в общем случае изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (абз. 4 п. 1 ст. 391 НК РФ). Из этого правила существовало только два исключения (см. абз. 5-6 п. 1 ст. 391 НК РФ). С 1 января 2018 года перечень таких исключений расширен. Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ (далее - Закон N 335-ФЗ) п. 1 ст. 391 дополнен положениями о том, что при определении налоговой базы допускается изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка. Такие изменения учитываются со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Порядок исчисления земельного налога для данных ситуаций прописан в п. 7.1 ст. 396 НК РФ, которым ст. 396 НК РФ также дополнена (см. Закон N 335-ФЗ) с 1 января 2018 года. В соответствии с этой нормой исчисление земельного налога и авансовых платежей по нему в данных случаях следует производить с учетом специального коэффициента. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данного вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В Декларации рассматриваемый коэффициент именуется коэффициентом Ки. Его значение следует показывать в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей по строке 145 Раздела 2 Декларации (см. п. 5.17 Порядка заполнения Декларации). При этом заполняется два Раздела 2 Декларации.

Пример

Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) площади земельного участка, внесены в ЕГРН 10 ноября 2018 года:

- в первом листе Раздела 2 в строке 050 указывается кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, за который подается Декларация, по строке 145 показывается коэффициент Ки, равный 0,8333 (10 месяцев / 12 месяцев);

- во втором листе Раздела 2 в строке 050 указывается измененная кадастровая стоимость, по строке 145 - коэффициент Ки, равный 0,1667 (2 месяца / 12 месяцев).

4. При расчете показателя по строке 150 учитывается показатель строки 145 "Коэффициент Ки"

Как было сказано, при исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка необходимо учитывать коэффициент Ки.

Сумма исчисленного земельного налога за налоговый период отражается по строке 150 Раздела 2 Декларации. По новым правилам показатель данной строки определяется так (см. п. 5.18 Порядка заполнения Декларации):

- строка с кодом 150 = (строка с кодом 110 х строка с кодом 120 х строка с кодом 140): 100 (при отсутствии коэффициента Ки);

- строка с кодом 150 = (строка с кодом 110 х строка с кодом 120 х строка с кодом 140 х строка с кодом 145): 100 (при наличии коэффициента Ки).

А в случае, если Декларация представляется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства:

- строка с кодом 150 = ((строка с кодом 110 х строка с кодом 120 х строка с кодом 140): 100) х 2 (при отсутствии коэффициента Ки),

- строка с кодом 150 = ((строка с кодом 110 х строка с кодом 120 х строка с кодом 140 х строка с кодом 145): 100) х 2 (при наличии коэффициента Ки);

либо:

- строка с кодом 150 = ((строка с кодом 110 х строка с кодом 120 х строка с кодом 140): 100) х 4 (при отсутствии коэффициента Ки),

- строка с кодом 150 = ((строка с кодом 110 х строка с кодом 120 х строка с кодом 140): 100 х строка с кодом 145) х 4 (при наличии коэффициента Ки).

5. Установлен порядок определения показателя строки 250 "Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)" в случае установления местной льготы по земельному налогу в виде снижения налоговой ставки

В случае если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлена налоговая льгота по земельному налогу в виде снижения налоговой ставки, показатель строки 250 Раздела 2 рассчитывается следующим образом (см. п. 5.28 Порядка заполнения Декларации):

строка с кодом 250 = (строка с кодом 110 х строка с кодом 120 х строка с кодом 140): 100.