Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 1 марта 2004 г. N 07-08/4468 О применении главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу
от 1 марта 2004 г. N 07-08/4468

Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет для использования в работе разъяснения по применению главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Приложение на 12 листах.

Заместитель руководителя Управления,

Советник налоговой службы РФ 1 ранга:

В.И. Красавин

Общие положения

Федеральным законом от 24.07.2002 года N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса российской# Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие глава 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Вышеуказанная глава НК РФ действует с 1 января 2003 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными и правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Таким образом, после принятия законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации нормативного правового акта о введении на своей территории ЕНВД переход на уплату вышеуказанного налога организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды деятельности, определенные этим нормативным правовым актом, является обязательным независимо от того, носит такая деятельность временный или постоянный характер.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (общий режим или упрощенка (закон 117-ФЗ)).

В случае, если налогоплательщик прекращает осуществлять виды деятельности подпадающие под действие главы 26.3 НК РФ или превышает ограничения, установленные в главе 26.3 НК РФ, то он должен перейти на общий режим налогообложения с месяца, следующего за месяцем, когда прекращено осуществление соответствующей деятельности или превышены ограничения (Письмо Минфина РФ от 22.01.2003 года N 04-05-12/02).

Согласно Закону Санкт-Петербурга от 17.06.2003 года N 299-35 (с изм. и дополн. от 28.11.03 N 647-97) "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться только при осуществлении следующих видов деятельности:

1) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

2) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

3) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 автомобилей;

4) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (коды ОКУН 017100-017759, за исключением 017608);

5) оказания бытовых услуг

Согласно п. 1 ст. 4 Закона Санкт-Петербурга от 10.09.2003 г. "Об официальном толковании законов Санкт-Петербурга" смысловое значение правовых норм, вызывающих неопределенность и неоднозначность в понимании положений соответствующего закона Санкт-Петербурга и (или) противоречия при их применении, а также конкретизация и уточнение установленных ими предписаний разъясняется Законом Санкт-Петербурга. Так как Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 г. N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" не дается толкование понятия "помещения расположенного внутри квартала", УМНС России по Санкт-Петербургу сделан запрос в ЗАГС Санкт-Петербурга. До получения официального толкования данного понятия корректирующего коэффициента К2 равный 0,5 применяться не может.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли подлежат переводу на уплату ЕНВД только при осуществлении данного вида деятельности за наличный расчет, а также с использованием платежных карт независимо от того, кто приобретает товар (юридическое или физическое лицо); налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания бытовых услуг подлежат переводу на уплату ЕНВД только при предоставлении данных услуг населению (физическим лицам) независимо от формы оплаты. По всем остальным видам деятельности (N 2, N 3, N 4) налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД независимо от формы оплаты (наличная или безналичная) и независимо от того, кому предоставляется услуга (юридическим или физическим лицам).

При определении физического показателя - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (по видам деятельности N 4, N 5) следует руководствоваться Порядком заполнения и представления формы Федерального Государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденного Постановлением от 28.10.2003 г. N 98 Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (Уплата налога - не позднее 25-го числа).

Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 21.11.03 N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Особенности исчисления ЕНВД по видам деятельности:

Розничная торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более
150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

1. Деятельность по реализации подакцизного минерального сырья и деятельность по реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (легковые автомобили; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Деятельность по реализация # всех остальных подакцизных товаров подлежит переводу на уплату ЕНВД

Деятельность по реализации продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания подлежит переводу на ЕНВД по виду "общественное питание",

Деятельность по реализации продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных в стационарной и нестационарной торговой сети (магазинах, рынках, торговых зонах и т.д.) подлежит переводу на ЕНВД по виду "розничная торговля"

2. Согласно письму МНС России от 04.09.2003 г. N 22-2-16/1962-АС207, в целях применения ЕНВД, под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации - ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ). При этом согласно Положению Центрального банка Российской Федерации от 01.04.2003 г. N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации", вступившему в силу с 01.07.2003 г., операции по переводу денежных средств через кредитные учреждения по поручению физических лиц без открытия счета относятся к безналичным расчетам.

Учитывая изложенное, оплата товаров путем внесения денежных средств в кредитные учреждения без открытия счета с последующим зачислением выручки на счет организации в целях применения системы ЕНВД, относится к безналичной форме расчетов.

В процессе своей деятельности розничный продавец, как хозяйствующий субъект, кроме договоров розничной купли-продажи, вправе заключать и иные договоры гражданско-правового характера, необходимые ему для осуществления этой деятельности. В случае, если между хозяйствующими субъектами заключаются агентские договоры (агентский договор по своей сути объединяет и расширяет возможности договоров поручения и комиссии), необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В соответствии со статьей 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Таким образом, если указанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) объект организации торговли с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого агента переводить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени и за счет принципала, через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) указанный объект организации торговли, то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже его привлекать к уплате единого налога на вмененный доход.

При этом следует иметь в виду, что привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход осуществляется только по тем объектам организации торговли (тем площадям торговых залов), которые используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (наличие права собственности, на основании договора аренды и т.п.) и, следовательно, учитываются в соответствии с главой 26.3 Кодекса в качестве физических показателей базовой доходности.

3. При определении понятий оптовой и розничной торговли для целей применения законодательства о едином налоге на вмененный доход следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации, изданными в соответствии с ними правовыми актами, а также разъяснениями, данными в п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18.

В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (производителями) на основе договоров поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 заключенный договор при наличии признаков договора поставки относится к договору поставки независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

По договору поставки (ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации) продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным пользованием.

Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Таким образом, полагаем, что наличие счета поставщика на оплату товара, если указанные в нем наименование, количество и цена товара соответствует заявке покупателя и выполнение поставщиком в оговоренный срок действий (отгрузка товаров, предоставление услуг и т.п.) - один из возможных вариантов заключения договора и деятельность организации будет относиться к деятельности в сфере оптовой торговли. Также при внесении дополнительных условий, имеющих признаки договора-поставки в унифицированные формы первичной учетной документации, в т.ч. предъявляемых счетов на оплату, деятельность организации будет относиться к деятельности в сфере оптовой торговли.

При этом согласно разъяснениям, данным в п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Таким образом, реализация организацией, осуществляющей деятельность в сфере оптовой торговли, товаров юридическому лицу или предпринимателю для обеспечения его деятельности, в том числе и за наличный расчет, относится к оптовой продаже товаров и деятельность данной организации не подпадает под ЕНВД. Реализация организацией, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли, товаров юридическому лицу или предпринимателю для обеспечения его деятельности относится к розничной продаже товаров и деятельность данной организации подпадает под ЕНВД.

4. Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 26.3 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим документам и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, выдаваемые органами БТИ и органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.

Таким образом, физический показатель - площадь торгового зала может быть определена на основании площади, указанной в правоустанавливающем документе (напр., договоре аренды). Использование налогоплательщиком части площади, указанной в правоустанавливающем документе может служить основанием для приема таким налогоплательщиком ЕНВД только в том случае, если данная площадь выделена конструктивно в инвентаризационных документах и ее назначение определено внутренним приказом организации о распределении площадей.

5. Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" площадь торгового зала магазина включает установочную площадь магазина, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Установочной площадью магазина является часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

Площадь демонстрационных залов должна также учитываться при расчете налоговой базы по ЕНВД.

Таким образом, если организация арендует часть торговой площади объекта стационарной торговой сети, исчисление ЕНВД осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности - площадь торгового зала. При организации торговли в помещении, не относящемся к стационарной торговой сети (парикмахерские, поликлиники, учебные заведения и т.п.) и при отсутствии в арендуемой площади мест для размещения покупателей используется показатель - торговое место.

При выдаче товара со склада и при наличии конструктивно выделенного помещения для осуществления денежных расчетов с населением, площадь склада учитывается только в том случае, если склад используется как демонстративный зал, т.е. как помещение, в котором осуществляется выбор товара. При наличии у помещения, в котором осуществляются расчеты с населением признаков торгового зала, физическим показателем при расчете ЕНВД будет являться "площадь торгового зала". В помещениях, в которых осуществляются расчеты с населением, не имеющих признаков торгового зала (напр., выкладки и демонстрации товаров) физическим показателем при расчете ЕНВД будет являться торговое место.

Порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общепринятой (упрощенной) системой налогообложения Кодексом не определен. При исчислении суммы ЕНВД по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности, если в инвентаризационных документах нет конструктивного разделения площади торгового зала.

6. Согласно параграфа 2 главы 30 ГК РФ объектом розничной торговли могут выступать только товары.

Согласно разд. X Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.08.1997 N 1235 все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличными деньгами, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные карточки.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка: "от 26.08.1997" следует читать как "от 26.09.1997"

Особенности договорных отношений при возмездном оказании услуг (в том числе услуг связи) регулируются гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

На основании вышеизложенного, оказание субдилерских услуг - подключение к сотовым операторам связи, прием авансовых платежей за услуги связи, продажа пластиковых карточек (кредитных карточек, карточек экспресс-оплаты, SIM - карт) населению нельзя квалифицировать как розничную торговлю и, следовательно, как операторы связи, так и уполномоченные ими лица не могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход по данным видам деятельности.

Аналогично, деятельность по реализации туристических путевок, Интернет-карт и т.д. не подпадает под ЕНВД.

7. В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом ответственность по сделкам по продаже товаров несет комиссионер, и права по ним переходят к комиссионеру.

Следует так же отметить, что согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.

Таким образом, организация (индивидуальный предприниматель), осуществляя реализацию товаров по договорам комиссии, являясь при этом комиссионером, за наличный расчет, а также с использованием платежных карт через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход.

8. При реализации товаров в кредит (покупатель наличными вносит в кассу организации часть стоимости товара, остальную сумму банк, предоставивший покупателю кредит, перечисляет на расчетный счет продавца - плательщика ЕНВД) наличными денежными средствами оплачивается только часть товара, тогда как остальную сумму задолженности покупателя погашает третье лицо (банк) безналичным путем. Таким образом, в отношении операций по реализации одного и того же товара налогоплательщик должен определять свои налоговые обязательства по двум разным системам налогообложения - ЕНВД (в части наличной оплаты) и общей системе (в части безналичной оплаты) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

9. Оплата товаров через операционные кассы банков относится к безналичным расчетам, и деятельность в данном случае организации розничной торговли не подлежит переводу на ЕНВД.

Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

1. Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" залом предприятия общественного питания является специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции.

Организации, в состав которых входят объекты общественного питание, не имеющие залы обслуживания посетителей (открытые площадки), предназначенные для организации потребления на месте изготовленной кулинарной продукции не переводятся на уплату ЕНВД.

2. Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" под общественным питанием понимается совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции. Услугой общественного питания является результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей населения в питании и проведении досуга.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации Р 50764-95 "Услуги общественного питания. Общие требования" услуги, предоставляемые потребителям в предприятиях общественного питания различных типов и классов, а также граждан - предпринимателей. подразделяются на услуги питания; услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий; услуги по организации потребления и обслуживания; услуги по реализации кулинарной продукции, услуги по организации досуга, информационно-консультативные услуги и прочие услуги.

При этом к услугам по организации досуга относятся услуги по организации музыкального обслуживания; по организации проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, а также по предоставлению газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов и бильярда (кроме игорного оборудования, являющегося объектом налогообложения налога на игорный бизнес).

Кроме того, указанным стандартом установлено, что перечень услуг, предоставляемых предприятием общественного питания, может быть расширен в зависимости от его типа, класса и специфики обслуживаемого контингента потребителей.

Исходя из этого, к услугам общественного питания могут быть отнесены любые не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации услуги, предоставляемые хозяйствующими субъектами, осуществляющими свою деятельность в сфере общественного питания, включая и услуги всемирной информационной сети Интернет, за исключением случаев, когда предоставление таких услуг является для них самостоятельным видом предпринимательской деятельности.

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
эксплуатирующими не более 20 автомобилей

Организация вправе перейти на уплату единого налога на вмененный доход в отношении данного вида деятельности, если общее количество автомобилей используемых в транспортной деятельности (арендованных, собственных или взятых в лизинг) не превышает 20 автомобилей. При этом количество прицепов и полуприцепов не учитывается.

- При оказании организацией перевозок пассажиров и грузов общая численность автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и для транспортировки грузов, должна суммироваться, т.к. статьей 346.29 Налогового кодекса РФ установлен единый вид деятельности - "транспортные услуги" без разделения на пассажирские и грузовые;

- Если организацией осуществляются только грузовые перевозки количество легкового автотранспорта не учитывается при переводе организации (индивидуального предпринимателя) на уплату ЕНВД, т.к. легковые автомобили в соответствии с их функциональными возможностями не могут использоваться для перевозки грузов;

- Автомобили хозяйственного и служебного назначения не учитываются при определении необходимого количества автомобилей для перевода организации (индивидуального предпринимателя) на уплату ЕНВД.

- Транспортные средства, не задействованные налогоплательщиками в течение календарного месяца (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.п.), не учитываются при определении величины физического показателя базовой доходности, используемого при расчете налоговой базы по ЕНВД за данный календарный месяц.

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств (коды ОКУН 017100-017759, за исключением
017608);

1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (с изменениями и дополнениями), к расходам организации, признаваемым расходами по обычным видам деятельности, относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Одним из элементов расходов по обычным видам деятельности являются материальные затраты.

Учитывая изложенное, если при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств осуществляются материальные затраты, связанные с оказанием данных услуг, реализация таких материальных затрат (в т.ч. деталей), используемых при ремонте автотранспортных средств и отражаемых в заказ-наряде, не учитывается как отдельный вид деятельности - розничная торговля, а подлежит переводу на ЕНВД в рамках вида деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (включая все полученные доходы и произведенные расходы, связанные с данным видом деятельности).

2. Данный вид предпринимательской деятельности включает три самостоятельные группы услуг, которые на практике могут оказываться налогоплательщиками как в комплексе (в рамках единого технологического процесса), так и раздельно либо в любом их сочетании. В этой связи оказание налогоплательщиками таких услуг в комплексе либо раздельно (одна или две группы услуг (в любом сочетании) из числа предусмотренных указанным видом предпринимательской деятельности) является основанием для перевода данных налогоплательщиков на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Оказание бытовых услуг

1. При определении плательщиков ЕНВД по виду оказываемых бытовых услуг необходимо иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и населению, классифицируемые Общероссийским классификатором услуг ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 28.06.1993 N 163, по группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг ломбардов).

При отсутствии в указанном классификаторе вида деятельности, осуществляемого организацией (индивидуальным предпринимателем) оказание услуг по предоставлению данного вида деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

2. Учитывая, что ЕНВД на посреднические услуги не распространяется, полагаем, что деятельность организаций (индивидуальных предпринимателей), заключающаяся только в приеме заказов от население на оказание ряда бытовых услуг (проявка фотопленки, ремонт телефонов и т.п.) не подлежит переводу на уплату ЕНВД.