Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 27 мая 2004 г. N 07-08/11271 Об отдельных вопросах применения Закона Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 г. N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу
от 27 мая 2004 г. N 07-08/11271

Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет для использования в работе обзор ответов на вопросы по применению Закона Санкт-Петербурга от 17.-6.03 N 299-35 # (в редакции от 28.11.03 N 647-97) "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Приложение на 5 л.

Заместитель руководителя Управления,

Советник налоговой службы РФ 1 ранга:

В.И.Красавин

1. Вопрос: Организация переводится по осуществляемому виду деятельности на уплату ЕНВД. Следует ли восстанавливать принятую к вычету сумму НДС в части не полностью амортизированной стоимости основных средств, числящихся у этих подразделений, приобретенных до введения вышеназванного закона по ЕНВД, а также сроки восстановления и перечисления.

Статьей 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог), не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая, что остатки приобретенных товаров (в том числе основных средств) будут использованы организацией при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога по остаткам товаров (в том числе в части недоамортизированной стоимости основных средств) подлежат восстановлению в бюджет.

Моментом восстановления сумм налога на добавленную стоимость будет являться дата перехода на уплату единого налога на вмененный доход - по состоянию на 01.01.2004. Указанные суммы налога подлежат отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января 2004 г.

2. Вопрос: Обязаны ли организации, переведенные на уплату ЕНВД, представлять "нулевую" декларацию по ЕНВД, если в течение квартала деятельности не было? Если да, то имеются ли штрафные санкции и в каком размере?

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации влечет ответственность по статье 119 НК РФ.

Исходя из положений, установленных пунктом 1 данной статьи НК РФ, непредставление налогоплательщиком, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, налоговой декларации по ЕНВД с нулевыми данными о сумме налога, подлежащей уплате, влечет взыскание штрафа в сумме 100 рублей.

3. Вопрос: За какой период при расчете ЕНВД учитываются уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу.

4. Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности, подпадающие под ЕНВД. Одни и те же сотрудники работают в обоих видах деятельности. Как разделить численность?

Пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ определено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ для некоторых видов предпринимательской деятельности используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Под количеством работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход, следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.

При определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" среднесписочная численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующего одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, может быть распределена пропорционально среднесписочной численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности, или пропорционально размеру выручки, полученной за налоговый период по каждому осуществляемому виду деятельности (в зависимости от метода, принятого в учетной политике).

5. Вопрос: Подлежит ли переводу на уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщик, имеющий 2 точки общественного питания с площадями обслуживания посетителей соответственно 55 кв. м, и 170 кв. м?

Поскольку обязанность по уплате ЕНВД возникает у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей, не превышающей 150 кв. м, то данное условие должно соблюдаться налогоплательщиками по каждому используемому ими для осуществления своей деятельности объекту.

Эти ограничения по площади зала обслуживания посетителей для перевода на уплату ЕНВД установлены пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и налогоплательщики, у которых установленные законодательством ограничения не соблюдаются хотя бы по одному из таких объектов, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.

6. Вопрос: Фирма занимается розничной торговлей продуктами общественного питания через объекты нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов:

Какой показатель использовать для расчета ЕНВД в случаях:

- Торговля осуществляется на улице;

- Торговля осуществляются через объекты, которые находятся внутри торгового зала магазина, на арендуемой площади.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" площадь торгового зала магазина включает установочную площадь магазина, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Установочной площадью магазина является часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

Таким образом, если организация арендует часть торговой площади объекта стационарной торговой сети, исчисление ЕНВД осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности - площадь торгового зала. При организации торговли в помещении, не относящемся к стационарной торговой сети (парикмахерские, поликлиники, учебные заведения и т.п.) и при отсутствии в арендуемой площади мест для размещения покупателей используется показатель - торговое место. При организации торговли на улице также используется показатель - торговое место.

7. Вопрос: Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность организации, оказывающей услуги по гарантийному ремонту бытовой техники?

Исходя из положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" Налогового кодекса РФ для применения ЕНВД необходимо, чтобы бытовые услуги были платными, т.е. существовал конкретный документ - договор, акт, платежный документ, в котором был зафиксирован факт оказания данной услуги - гарантийного ремонта. Также необходимо, чтобы была установлена стоимость данной услуги и был факт оплаты именно этой услуги.

В связи с тем, что гарантийный ремонт производится без дополнительной оплаты со стороны потребителя (физического лица) и договор не заключается, данный вид услуг не подпадает под действие единого налога на вмененный доход.

8. Вопрос: Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД деятельность ГСК (Гаражно-строительного кооператива) по хранению автотранспорта в гаражах?

В Классификаторе (ОКУН) по коду 017608 поименован следующий вид бытовых услуг: "Хранение автотранспортных средств на платных стоянках". Более детально виды услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами, классифицированы Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17 (с изменениями). Такой вид услуг, как "Хранение транспортных средств" (код 5020470), подразделяется на следующие виды: "Хранение транспортных средств в отапливаемых гаражах" (код 5020471), "Хранение транспортных средств в не отапливаемых гаражах" (код 5020472), "Хранение транспортных средств на закрытых стоянках" (код 5020473), "Хранение транспортных средств на открытых стоянках" (код 5020474).

Учитывая, что Классификатором (ОКУН) к разряду бытовых услуг отнесены только услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, деятельность ГСК в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств в гаражах не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.