II. Вопросы и ответы по применению упрощенной системы налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

II. Вопросы и ответы по применению упрощенной системы
налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

Вопрос 1. Как оформляется применение УСН с 01.01.03 для вновь созданных организаций?

Ответ. В соответствии с п.2 ст.346.13 гл.26.2 НК РФ вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента создания организации, при условии соблюдения критериев, установленных ст.346.12 гл.26.2 НК РФ.

Вопрос 2. Как проверяется критерий перехода на УСН по доле непосредственного участия других организаций у некоммерческих организаций не имеющих уставного капитала?

Ответ. Порядок создания некоммерческих организаций определен Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

В соответствии с п.п.14 п.3 ст.346.12 гл.26.2 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

Согласно ст.124 ГК РФ субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

Ко всем вышеуказанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых особенностей данных субъектов.

Согласно ст.125 Кодекса от имени Российской Федерации и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, соответственно, органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими их деятельность, органы местного самоуправления (ст.20 Федерального закона от 28.08.95 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ") в соответствии с п.2 ст.11 Кодекса относятся к организациям.

Если в некоммерческой организации доля участия федеральной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальных образований, а также других организаций составляет менее 25%, то при соблюдении других условий, предусмотренных гл.26.2 НК РФ, данные некоммерческие организации вправе будут перейти на упрощенную систему налогообложения.

Вопрос 3. В случае если организации, применяющие УСН заключают договор простого товарищества (совместная деятельность) возникает ли обязанность по уплате НДС и налога с продаж по деятельности в рамках этого договора?

Ответ. В соответствии со ст.346.11 Налогового кодекса РФ упрощенную систему налогообложения могут применять организации или индивидуальные предприниматели.

Заключая договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) его участники не создают новое юридическое лицо.

Таким образом, действие упрощенной системы налогообложения не может распространяться на деятельность, осуществляемую в рамках договора о совместной деятельности, независимо от того, применяет один из участников договора указанную систему налогообложения или нет.

Исходя из вышеизложенного, организация, уполномоченная по ведению общих дел товарищества в части доли реализованных товаров (работ, услуг) в рамках товарищества обязана уплатить НДС и налог с продаж в общем порядке.

Вопрос 4. Может ли перейти на применение УСН организация, имеющая освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ?

Ответ. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения" не содержит ограничений перехода с 01.01.2003 г. для организаций, получивших освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость, в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ.

На основании вышеизложенного, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, при соблюдении критериев, установленных гл.26.2 НК РФ и подаче заявления на упрощенную систему налогообложения до 30 ноября года, предшествующего году применения УСН.

Вопрос 5. Могут ли применять УСН организации, имеющие обособленные структурные подразделения?

Ответ. Подпунктом 1 п.3 ст.346.12 гл.26.2 установлено, что с 01.01.2003 г. упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

При решении вопроса о наличии филиала (представительства) или обособленного структурного подразделения Вам следует руководствоваться ст.55 ГК РФ и ст.11 НК РФ с учетом п.4 ст.83 НК РФ, а именно:

Согласно ст.55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст.11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

В соответствии с п.4 ст.83 НК РФ при осуществлении деятельности через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиалов и представительств и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Вопрос 6. Может ли применять УСН организация, если ее одно структурное подразделение подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ. Согласно п.п.12 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса.

Исходя из этого следует, что многопрофильные организации при осуществлении ими территории субъекта РФ каких-либо видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с региональным законодательством, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Кодекса, по всем осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности, в том числе и не подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Одновременное применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения не допускается.

Вопрос 7. Какими нормативными документами регулируется применение УСН?

Ответ. В соответствии со ст.18 ч.1 НК РФ (далее НК РФ) упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. До 1 января 2003 года данный налоговый режим регулировался Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ и иными нормативными актами.

С 1 января 2003 года вступили в силу отдельная глава (глава 26) НК РФ, устанавливающая порядок применения налоговых режимов, и, в частности, гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ), регламентирующая порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее УСН). Правилами применения УСН с 01.01.2003 не предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне субъектов Российской Федерации по данному вопросу. Таким образом, с 01.01.2003 порядок применения УСН законодательно регулируется на федеральном уровне.

Вопрос 8. Какие налоги должны уплатить организации, применяющие УСН?

Ответ. С 01.01.2003 при УСН предусмотрена замена уплаты налога на прибыль, налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Кроме того, организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего к уплате при ввозе товаров на таможенную территория РФ.

При этом с 01.01.2003 организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ), а также иных налогов, установленных НК РФ, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Вопрос 9. Какие нормативные акты подлежат исполнению при УСН?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от обязанности:

- введения кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.93 N 40 (п.4 ст.346.11 НК РФ и п.3 Методических рекомендаций по применению гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ);

- учета средней численности работников в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121 (п.4 ст.346.11 НК РФ и п.10 Методических рекомендаций).

Главой 26.2 НК РФ определено, что применение УСН не освобождает организации от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ (п.5 ст.346.11 НК РФ) и обязанностей, установленных Законом РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (п.3 Методических рекомендаций).

Вопрос 10. Что понимается под ограничением для применения УСН в п.п.8 п.3 ст.346.12 гл.26.2 НК РФ?

Ответ. При применении п.п.8 п.3 ст.346.12 Кодекса следует иметь в виду, что к подакцизным товарам относятся товары, перечисленные в п.1 ст.181 Кодекса.

К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п.3 ст.337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определенные органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации (ст.3 Закона РФ от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах").