Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 апреля 2004 г. N А12-2180/04-с51 Кассационная жалоба ИМНС РФ по делу о признании недействительным ненормативного акта налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку услуги по хранению и перевозке зерна подлежат налогообложению НДС по ставке 20%, что и указано в счетах-фактурах, фактически уплаченные суммы НДС на указанной операции составляют 20% от балансовой стоимости зерна и зерноотходов, переданных в счет оплаты услуг. Именно таким образом истцом, исчислена сумма НДС, предъявленная к вычету, что соответствует требованиям закона (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 29 апреля 2004 г. N А12-2180/04-с51
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Волгоградской области, г.Волгоград,

на решение от 18 февраля 2004 года Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-2180/04-с51,

по заявлению закрытого акционерного общества "Семена масличных", г.Волгоград к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Волгоградской области, г.Волгоград о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

установил:

Закрытое акционерное общество "Семена масличных" обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Волгоградской области N 02-21/2/1259 от 25.12.2003 г.

Решением арбитражного суда от 18.02.2004 г. заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Волгоградской области просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить ввиду неправильного применения судом норм материального права.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, ИМНС по Ворошиловскому району г.Волгограда проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Семена масличных" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003 г. по 30.09.2003 г., о чем 28.11.2003 г. составлен акт N 12-06/ДСП-423.

Проверкой установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 23419 рублей, в том числе за январь 2003 г. - 3053 руб., февраль 2003 г. - 3020 руб., март 2003 г. - 9600 рублей, апрель 2003 г. - 591 руб., май 2003 г. - 7155 рублей.

Решением ИМНС РФ по Ворошиловскому району г.Волгограда N 02-21/2/1259 от 25.12.2003 г. в привлечении - ЗАО "Семена масличных" к налоговой ответственности отказано ввиду наличия переплаты на лицевом счете налогоплательщика, при этом предприятию предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 23419 рублей.

Согласно данного решения основанием дополнительного начисления налога на добавленную стоимость послужили следующие обстоятельства. При расчетах за услуги элеваторов ЗАО "Семена масличных" использовало собственное зерно. В таких случаях согласно п.2 ст.172 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты. Поскольку налогообложение использованного при расчетах собственного имущества (зерна) производится согласно п.2 ст.164 НК РФ по налоговой ставке 10%, а за услуги элеваторов - по ставке 20% к налоговому вычету, по мнению ответчика, следовало принимать налог в размере, соответствующем ставке 10% исходя из балансовой стоимости переданного зерна. Оставшаяся сумма НДС к вычету не принимается, а покрывается за счет собственных источников.

Истец считает дополнительное начисление НДС по этим основаниям незаконным, поскольку ЗАО "Семена масличных" в полном объеме оплатило поставками зерна счета-фактуры элеваторов, в которых указаны суммы НДС в размере 20%, следовательно, имеет право на налоговый вычет, предусмотренный ст.171 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ЗАО "Семена масличных" в 2003 году заключен ряд договоров с элеваторами и другими сельскохозяйственными предприятиями на оказание услуг по хранению зерновых культур:

В соответствии с условиями указанных договорах оказанные услуги оплачиваются ЗАО "Семена масличных" в натуральной форме - поставками зерна и зерноотходов.

Судом установлено, что все оказанные услуги по хранению, перевозке зерна были в полном объеме оплачены истцом путем передачи поставщикам зерна и зерноотходов по их балансовой стоимости. Указанное обстоятельство подтверждается счетами-фактурами элеваторов, актами приемки выполненных работ, счетами-фактурами ЗАО "Семена масличных", товарными накладными, карточками счета 76.5 с указанием балансовой стоимости переданного зерна и не оспаривается ответчиком.

Факт полной оплаты истцом оказанных услуг в соответствии с выставленными счетами-фактурами, в том числе, сумм НДС, ответчиком подтверждается, претензий по объему представленных в подтверждение налоговых вычетов документов налоговым органом не предъявляется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения налога и налога с продаж.

В данном случае налоговую базу составляет стоимость услуг по хранению и перевозке зерна, оказанных элеваторами и другими сельскохозяйственными предприятиями. В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ налогообложение таких услуг производится по налоговой ставке 20 процентов, что и было указано в выставленных поставщиками услуг счетах-фактурах.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо при ввозе товаров на таможенную территорию, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Иного порядка исчисления и уплаты НДС, в том числе и при отгрузке в счет оплаты услуг товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Как указано выше, счета-фактуры элеваторов за оказанные услуги оплачены истцом в полном объеме, в том числе и суммы налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов от стоимости услуг.

В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

В данном случае под суммами налога, фактически уплаченного налогоплательщиком, понимается сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика услуг, исчисленная в процентном отношении от налоговой базы. Поскольку услуги по хранению и перевозке зерна подлежат налогообложению НДС по ставке 20%, что и указано в счетах-фактурах, фактически уплаченные суммы НДС на указанной операции составляют 20% от балансовой стоимости зерна и зерноотходов, переданных в счет оплаты услуг.

Именно таким образом истцом, исчислена сумма НДС, предъявленная к вычету, что соответствует требованиям закона.

При рассмотрении данного спора суд также обоснованно учел и позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в постановлении от 20.02.2001 г. N 3-П, согласно которой под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. При расчетах путем зачета встречных требований суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 18 февраля 2004 года Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-2180/04-с51 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.