Решение Арбитражного суда Пензенской области от 27 июля 2015 г. по делу N А49-6198/2015 (ключевые темы: обязательное социальное страхование - профессиональное заболевание - плательщики страховых взносов - база для начисления страховых взносов - трудовой договор)

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 27 июля 2015 г. по делу N А49-6198/2015

г. Пенза

27 июля 2015 г.

Дело N А49-6198/2015

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Орловой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Александровский спиртзавод N 14" (ОГРН 1105827000025) к Государственному учреждению - Пензенскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1025801359715) в лице филиала N 1 о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании до и после перерыва:

от заявителя - Казуровой Т.А. - представителя (доверенность от 04.02.2015 г.), Федоровой О.Ю. - представителя (доверенность от 14.07.2015 г.), Щенева О.В.- представителя (доверенность от 14.07.2015 г.),

от ответчика - Рыжовой М.Г. - консультанта (доверенность от 28.01.2014 г.),

установил: общество с ограниченной ответственностью "Александровский спиртзавод N 14" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Пензенскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Отделение) в лице филиала N 1 о признании недействительными решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 580109098 от 25.05.2015 г. и решения о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 580109098 от 25.05.2015 г.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении. Считают, что суммы от продажи на льготных условиях обедов для работников общества не включаются в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование, поскольку не являются вознаграждением за труд, не зависят от результатов труда, от квалификации работников.

Представитель ответчика требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Считает, что поскольку заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной формах, сумма обедов по льготной цене, предоставляемой работникам общества, включается в расходы на оплату труда и является выплатой в рамках трудовых отношений, в связи с чем подлежит включению в объект обложения страховыми взносами. Просил в удовлетворении требований заявителя отказать.

В судебном заседании 20.07.2015 г. был объявлен перерыв до 10 час. 45 мин. 27.07.2015 г., после чего судебное разбирательство было продолжено.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя и ответчика, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Александровский спиртзавод N 14" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, основной государственный регистрационный номер 1105827000025.

Общество зарегистрировано в качестве страхователя в ФСС РФ за регистрационным номером 5802032309.

В период с 25.02.2015 г. по 03.03.2015 г. Отделением проведена документальная выездная проверка ООО "Александовский спиртзавод N 14" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за 2012-2014 гг., по результатам которой составлены акты проверки от 23.03.2015 г. N 580109098 и N 580109098н/с.

По результатам рассмотрения актов, представленных обществом письменных возражений, директором филиала N 1 Государственного учреждения - Пензенского регионального отделения Фонда социального страхования РФ вынесены решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.05.2015 г. N 580109098, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ за 2012-2014 гг. в размере 25222,01 руб., начислены пени в размере 1965,61 руб., а также общество привлечено к финансовой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 20% от указанной суммы взносов (5062,15 руб.), и решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 25.05.2015 г. N 580109098, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ за 2012-2014 гг. в размере 2506,95 руб., начислены пени в размере 18,08 руб., а также общество привлечено к финансовой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ, в виде штрафа в размере 20% от указанной суммы взносов (501,39 руб.).

Основанием для вынесения указанных решений послужил вывод ответчика о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов на суммы от продажи на льготных условиях обедов для работников общества.

Считая решения ответчика недействительными, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд приходит к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования " от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, является Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу пункта 2 статьи 28 названного Закона плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

В силу части 1 статьи 1 названного Закона обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с положениями частей 1 и 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Пунктом 3 статьи 22 Закона N 125-ФЗ определено, что правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. N 184, страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 ТК РФ).

Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм ТК РФ и норм статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 ТК РФ.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном Федеральными законами N 212-ФЗ, N 125-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, содержащееся в ТК РФ.

Как видно из материалов дела, в проверяемом периоде на основании приказов генерального директора общества N 92 от 10.12.2012 г., N 102 от 27.12.2012 г., N 8 от 09.01.2014 г. организовано питание работников в столовой общества по льготной цене (20 руб., т.е. ниже фактической себестоимости). Ежемесячно обществом создаются поименные списки работников, в которых отражаются: количество обедов работника за месяц; средняя стоимость обедов в месяц; стоимость питания по льготной цене для работника за месяц; сумма разницы между средней стоимостью обеда и льготной ценой, которая учитывается при определении налоговой базы для расчета НДФЛ. Для удобства работников стоимость обеда в размере 20 руб. удерживается из заработной платы работника.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что продажа обществом обедов по льготной цене работникам заявителя не относится к оплате труда, не связана с результатами выполнения работником своих трудовых обязанностей. Работник общества получает только возможность воспользоваться услугой на питание по льготной цене. Такая возможность не носит обязательный характер и не является оплатой труда за исполнение работником своих трудовых обязанностей, не зависит от трудового вклада конкретных работников, сложности, количества, качества выполняемой работы.

Следовательно, оплата питания работниками по льготным ценам в столовой общества не подпадает под определение компенсационных выплат согласно статье 164 ТК РФ.

Ответчиком не представлено доказательств того, что названные выплаты (оплата питания по льготным ценам) являлись оплатой труда работников: носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, трудового стажа.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 г. N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При этом выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

На основании изложенного у ответчика отсутствуют основания для включения указанных сумм в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, у Отделения отсутствовали правовые основания для доначисления страховых взносов за 2012-2014 гг., начисления соответствующих сумм пени за неуплату страховых взносов в установленные сроки, а также привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ и абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании вышеизложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительными как несоответствующие нормам Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ и Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ решения Государственного учреждения - Пензенского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.05.2015 г. N 580109098 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах и от 25.05.2015 г. N 580109098 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Государственного учреждения - Пензенского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Александровский спиртзавод N 14" (ОГРН 1105827000025) судебные расходы по государственной пошлине в размере 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в кассационном порядке.

Судья

Н.Н. Петрова