О зачете НДС при возложении исполнения обязательства на третье лицо (Выпуск 9, май 1996 г.)

390. Просим рассмотреть следующую хозяйственную ситуацию с учетом того, что выручка от реализации для целей налогообложения определяется по оплате ("А" - предприятие-поставщик, "В" - предприятие-изготовитель, "С" - предприятие-покупатель).

"В" получило от "А" материалы и попросило "С" оплатить их стоимость "А" в счет будущей поставки товаров. "С" готовую продукцию еще не получило. Должно ли "В" рассматривать оплаченные "С" предприятию "А" суммы как авансы полученные и уплачивать с них НДС? Будут ли приниматься уплаченные "В" суммы НДС в последующем в зачет?

При рассмотрении данной хозяйственной ситуации с точки зрения гражданского законодательства следует сказать, что при исполнении обязательства в данном случае Вами использовано предусмотренное ГК РФ право должника возложить исполнение обязательства на третье лицо (п. 1 ст.313 ГК РФ). Погашение задолженности перед поставщиком, таким образом, не приводит к смене лиц в обязательстве, т. е. в данном конкретном случае "А" продолжает оставаться продавцом материалов (кредитором по денежному обязательству), а "В" - покупателем (должником по денежному обязательству). Просто если при обычной ситуации платеж продавцу за поставленные материалы был бы осуществлен непосредственно с расчетного счета (из кассы) покупателя (предприятия "В"), то в данном случае денежные средства перечислялись бы предприятием "С" по просьбе предприятия-изготовителя.

Поскольку к моменту платежа у "С" исходя из текста вопроса не было непогашенного обязательства (долга) перед "В", то соответственно у "В" после оплаты предприятием "С" предприятию "А" денежных средств возникла задолженность перед предприятием "С" на сумму платежа, а полученные "А" от "С" денежные средства должны рассматриваться как авансы в счет предстоящей поставки товаров.

В связи с этим у "В" в отчетном периоде, когда "А" получены денежные средства от "С", возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС с авансов (п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"). В последующем, когда будет осуществлена поставка продукции предприятию "С", "В" должно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации продукции с учетом ранее произведенных платежей сумм налога, рассчитанных исходя из отраженных на балансе сумм авансовых платежей (письмо Гос