579. В 1993 году наше предприятие неправильно производило отчисления НДС с авансовых платежей от наценки, а следовательно, от всей поступившей суммы авансовых платежей. В марте 1994 года мы сами обнаружили ошибку и сделали перерасчет за 1993 год. По результатам этого перерасчета ГНИ начислила штраф в размере 10 процентов от суммы недоплат по каждому месяцу за неправильное ведение учета. Месяцы, в которых была переплата в расчет не брались. Кроме того, начислена пеня за весь период недоплаты. Мы считаем, что штрафные санкции (кроме пени) при неправильном исчислении НДС от авансовых платежей применяться не должны, так как суммы НДС с авансовых платежей предыдущего месяца сторнируются на сумму отгруженной продукции, а вновь поступившие авансовые платежи облагаются НДС.
В Письме ГНС РФ N ВП-8-05/183 от мая 1994 года о порядке исчисления НДС от авансовых платежей в последнем абзаце по применению штрафных санкций речь шла только о применении пени.
Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Вопросы ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства регламентируются законодательными актами (законами) Российской Федерации. Положения нормативных актов ГНС РФ, содержащие нормы об ответственности плательщиков налогов, только воспроизводят соответствующие нормативные предписания налоговых законов и ни в коей мере не должны им противоречить.
Основным законодательным актом, в котором закреплены нормы об ответственности налогоплательщиков, является Закон РФ от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон).
Обратимся к ст.13 Закона и проанализируем правомерность применения к вашему предприятию указанных в вопросе мер ответственности (санкций).
1). Применение десятипроцентного штрафа за неправильное ведение учета объекта налогообложения.
В соответствии с подп."б" п.1 ст.13 Закона налоговая инспекция вправе взыскать с предприятия штраф за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10% доначисленных сумм налога.
Из конструкции этой нормы вытекает, что состав данного правонарушения включает в себя не только отсутствие и ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, но и последствие такого нарушения в форме сокрытия или занижения дохода за проверяемый период.
Таким образом, если ГНИ применила к вашему предприятию финансовую санкцию в виде штрафа за "неправильное ведение учета объекта налогообложения", которое повлекло за собой сокрытие или занижение дохода, то действия налоговой инспекции следует признать правомерными.
То, что у вас имелась переплата по НДС, юридического значения в рамках ответственности за нарушение налогового законодательства не имеет в силу отсутствия какого-либо специальн
