423. 1. Расчеты по НДС должны представляться один раз в квартал до 20 числа. Мы представили 22-го, но деньги в бюджет перечисляли авансом и на 20 число в налоговой инспекции на нашем лицевом счете была переплата. ГНИ предъявила нам штраф в размере 10 процентов за несвоевременную сдачу расчетов. Правомерны ли действия ГНИ?
2. Постоянных денег на нашем расчетном счете нет, но как только они поступают, предприятие без оформления расчетов по уплате НДС часть их перечисляет в бюджет в счет будущих платежей. Начальник ГНИ говорит, что лучше так не делать. Прав ли он?
3. Расчеты по НДС были задержаны в связи с проходящей у нас проверкой ГНИ. Возможна ли отсрочка по сдаче расчетов НДС в ГНИ?
4. В расчетах НДС были допущены ошибки, но на лицевом счете в ГНИ у нас идет переплата по каждому кварталу. ГНИ не учитывает всех наших платежей в бюджет и выставляет в недочет ошибки по расчетам и, соответственно, штрафные санкции. Правомерны ли действия ГНИ?
5. В соответствии с Указом Президента РФ "О проведении налоговой амнистии в 1993 г." нам предъявляют 300-процентную штрафную санкцию. Опять же на основании ошибок в расчетах по НДС, не учитывая нашей переплаты, числящейся на нашем лицевом счете в ГНИ.
Правомерны ли действия ГНИ?
На все вопросы, касающиеся правомерности действий ГНИ, следует дать положительный ответ по следующим основаниям:
а) действующее налоговое законодательство, в отличие от любого другого отраслевого законодательства, предъявляет повышенные требования к строго формальному отражению финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Другими словами, выводы о выполнении конкретным предприятием (налогоплательщиком) своих обязанностей перед государством в виде уплаты налогов и других обязательных платежей уполномоченные на то государственные органы делают, прежде всего, на основании документальных проверок. Сведения, содержащиеся в документах (расчеты по налогам, бухгалтерская отчетность и др.), должны отражать реальное наличие хозяйственных средств предприятия и отвечать требованиям, предъявляемым действующим законодательством.
Об этом также свидетельствует, в частности, и юридическая конструкция ответственности налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство. Так, в соответствии с подп. "а" п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ" основанием для применения ответственности является сокрытие (занижение) прибыли либо сокрытие (НЕУЧЕТ) иного объекта налогообложения;
б) обязанность по уплате налогов включает в себя следующие два действия:
- исчисление и представление расчета по налогу,
- непосредственное перечисление суммы налога в бюджет.
Оба эти действия налогоплательщик выполняет самостоятельно в установленные законодательством сроки. Применительно к НДС такая обязанность и ответственность за ее надлежащее исполнение определены в п. 3 ст. 8, п.1 ст. 9 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".
Таким образом, расчет по НДС должен всегда сдаваться в строго установленные для его сдачи сроки и показывать сумму НДС, рассчитанную исходя из облагаемого оборота и подлежащую внесению в бюджет, вне зависимости от того, имеется ли переплата, числящаяся на лицевом счете налогоплательщика в ГНИ, ибо, как уже отмечалось выше, исчисление и перечисление суммы налога представляют собой два обособленных действия, за ненадлежащее исполнение которых предусмотрена самостоятельная финансовая ответственность. Этот же вывод подтверждается и п. 4 приложения к письму ГНС РФ от 05.03.94 N ВГ-6-14/72: "Наличие переплаты по лицевому счету плательщика, нарушившего налоговое законодательство, не является основанием для неприменения к нему предусмотренных законом финансовых санкций".
Исходя из этого, ГНИ правомерно наложила на ваше предприятие десятипроцентный штраф за несвоевременное представление в налоговый ор
