О пересчете фактической себестоимости, относимой в дебет счета 46, пропорционально полученной выручке при методе ее определения по оплате (Выпуск 25, октябрь 1995 г.)

737. Наше предприятие в 1994 г. при формировании учетной политики приняло метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты. Основной вид деятельности - оказание транспортных услуг. В кредит счета 46 относились все оплаченные услуги. Затраты, связанные с выполнением как оплаченных, так и неоплаченных транспортных услуг, относились в дебет счета 20 с последующим списанием фактической себестоимости в полном размере в дебет счета 46, т.е. счет 20 закрывался полностью.

Права ли налоговая инспекция, требуя пересчитать фактическую себестоимость, относимую в дебет счета 46, пропорционально полученной выручке? Зависит ли это от того, оплачены или нет выполненные нами работы?

Налоговая инспекция права. Неверно списывать в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" все имевшие место в отчетном периоде затраты, собранные на счете 20 "Основное производство", так как на дебет счета 46 могут относиться только затраты по реализации предприятием продукции, работ или услуг (абз. 2 п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в редакции постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 661 (далее - Положение), абз. 9 Инструкции по применению Плана счетов к счету 46, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (далее - Инструкция)). При этом необходимо четкое разграничение в бухгалтерском учете затрат по реализованным и нереализованным услугам.

Поскольку выручка от реализации продукции, отражаемая на счете 46, определяется в зависимости от метода, установленного в учетной политике предприятия (п.13 Положения), при избранной методике определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты товары (работы, услуги) будут считаться реализованными только после их оплаты. Соответственно и затраты могут быть списаны в дебет счета 46 только по оплаченным товарам, выручка от реализации которых сформирована по кредиту счета 46.

В данном случае возможны два вариант