Об определении суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет (Выпуск 27, ноябрь 1995 г.)

786. Основным видом деятельности предприятия в 1994 г. является транспортировка и поставка газа потребителям.

Расчет с бюджетом по НДС производился по п.20 Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1, согласно которому сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Однако проверкой, проведенной ГНИ, расчет налога производился по схеме, согласно которой к зачету по расчетам с бюджетом принимались суммы НДС только по тем партиям газа, которые были оплачены нами поставщикам в отчетном периоде.

Правомерны ли действия ГНИ?

31 мая 1995 г. Госналогслужбой РФ были внесены изменения и дополнения N 6 в инструкцию от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты НДС", и, в частности, п.20 был изложен в новой редакции, суть которой (применительно к Вашей ситуации) заключается в том, что на расчеты с бюджетом относятся только и исключительно те суммы НДС, которые уплачены поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Это означает, что если Вы, например, получив от поставщика определенную партию газа, произвели его реализацию и получили от потребителей деньги, а этому самому поставщику оплатили только часть поставленной Вам партии газа, то только именно по этой оплаченной части газа подлежит зачету и сумма НДС. Сумма НДС по неоплаченной части газа отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит.

Приведенная же Вами редакция п.20 Инструкции действовала до указанных выше изменений. Однако, несмотря на то что данная редакция говорила о "фактическом отнесении (списании)", а не о "фактической оплате", тем не менее и на тот период к зач