О порядке исправления бухгалтерской ошибки (Выпуск 2, февраль 1996 г.)

65. В 1994 г. предприятие в результате бухгалтерской ошибки занизило налогооблагаемую прибыль на 10 млн руб. В I квартале 1995 г. в бухгалтерский учет внесены исправления в сторону увеличения прибыли, но с учетом исправлений предприятие за I квартал получило убыток. Следует ли доначислять налог на прибыль, не начисленный в 1994 г. в результате бухгалтерской ошибки? Какие финансовые санкции могут быть применены к предприятию в случае отражения в учете исправлений без доначисления налога на прибыль за прошлый год?

После обнаружения бухгалтерской ошибки Вам следует внести соответствующие изменения в бухгалтерские регистры, в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогу на прибыль. Изменения в бухгалтерские регистры вносятся исправительными проводками.

Изменения вносятся в бухгалтерскую отчетность, составляемую за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п.36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, п.1.9 Инструкции о порядке заполнения типовых форм бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 19.10.95 N 115). В Вашем случае ошибка была обнаружена в I квартале 1995 г. Поэтому изменения должны быть отражены в отчетности за I квартал 1995 г.

Изменения в расчеты налога на прибыль производятся в расчетах за тот период, в котором выявлены и исправлены бухгалтерские ошибки. Следовательно, выявленная прибыль прошлых лет облагается в составе прибыли текущего периода (п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, а также п.4 письма Госналогинспекции по г.Москве от 11.10.94 N 11-13/13128).

Если с учетом прибыли прошлого года предприятие в текущем году имеет убыток, то налог на прибыль не уплачивается. Если с учетом прибыли прошлого года предприятие имеет в текущем году прибыль, то налог на прибыль уплачивается с выявленной в теку