Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 февраля 2010 г. N Ф09-2/10-С3 по делу N А50-14993/2009 Поскольку по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет в течение установленного срока со дня выплаты спорных сумм, переплата по налогу на прибыль возникла только на момент вынесения оспариваемого решения инспекции, в силу чего суд признал правомерным начисление пени по налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 1 февраля 2010 г. N Ф09-2/10-С3 по делу N А50-14993/2009

Дело N А50-14993/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Анненковой Г.В., судей Глазыриной Т.Ю., Гусева О.Г.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Пермавтодор" (далее - общество "Пермавтодор") на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009 по делу N А50-14993/2009 Арбитражного суда Пермского края.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) - Михеева А.Г. (доверенность от 31.12.2009 N 52).

Представители общества "Пермавтодор", надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства путем направления в его адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество "Пермавтодор" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 15.04.2009 N 672/1221 (далее - решение инспекции) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 31.08.2009 (судья Щеголихина О.В.) заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение инспекции признано недействительным.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009 (судьи Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н., Полевщикова С.Н.) решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество "Пермавтодор" просит постановление апелляционного суда отменить, решение суда оставить в силе, ссылаясь на неправильное применение судом ст. 275, 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), неприменение положений п. 7 ст. 3 Кодекса. По мнению заявителя жалобы, подлежащий уплате в бюджет налог своевременно, правильно исчислен и удержан, при этом общество "Пермавтодор" исходило из буквального толкования п. 2 ст. 275 Кодекса.

В представленном отзыве инспекция возражает против доводов заявителя жалобы, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года составлен акт от 10.03.2009 N 217/0746 и вынесено решение от 15.04.2009 N 672/1221 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу "Пермавтодор" предложено начислить налог на прибыль в сумме 1509728 руб. и уплатить пени в сумме 77838 руб. 45 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 22.06.2009 N 18-23/369 решение инспекции оставлено без изменения.

Основанием для начисления сумм налога на прибыль и пеней послужили выводы инспекции о занижении суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с доходов налогоплательщиков в виде дивидендов.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции признал доводы налогового органа противоречащими буквальному толкованию п. 2 ст. 275 Кодекса.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, апелляционный суд исходил из ошибочности расчетов налогоплательщика и обоснованности начисления инспекцией сумм налога на прибыль, пеней.

Выводы суда апелляционной инстанции основаны на материалах дела, исследованных в соответствии с требованиями, предусмотренными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и соответствуют законодательству о налогах и сборах.

По п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В силу п. 5 ст. 286 Кодекса, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка в 9 процентов - по доходам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 Кодекса.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 Кодекса.

В соответствии с указанным пунктом Кодекса сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = КхСнх(д-Д),

где, в частности, показатели

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов.

Таким образом, согласно буквальному толкованию определения показателей "К" и "д" в них не включаются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Аналогичный подход в отношении определения названных показателей выражен Министерством финансов Российской Федерации в п. 11.2 раздела 11 приказа от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"; письмах по вопросу исчисления налога с сумм распределяемых дивидендов от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 30.10.2008 N 03-03-06/2/148, от 01.10.2008 N 03-03-06/1/556, от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114.

Согласно п. 1 ст. 34.2, п. 7 ст. 80 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации вправе давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что общим собранием акционеров общества "Пермавтодор" по результатам 6 месяцев 2008 года принято решение о выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых периодов в сумме 131870000 руб. из расчета 29,86 руб. на одну акцию.

Акционерами налогоплательщика являются общества с ограниченной ответственностью "Ермак Брокер" (далее - общество "Ермак Брокер"), "Лидер" (далее - общество "Лидер"), "ТрастИнКом" (далее - общество "ТрастИнКом"), закрытое акционерное общество "Западно-Уральская химическая компания" (далее - общество "Западно-Уральская химическая компания") по 1104080 штук акций (25 процентов).

Таким образом, сумма дивидендов, подлежащих распределению конкретному получателю, составила по 32967829 руб.

При этом, общества "Лидер", "ТрансИнКом", "Западно-Уральская химическая компания" являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Общество "Ермак Брокер" является номинальным держателем обыкновенных именных акций, которые учитываются на счете депонента - закрытого акционерного общества "Первый специализированный депозитарий", который является специализированным депозитарием закрытого паевого инвестиционного фонда особо рисковых (венчурных) инвестиций "Проектное финансирование" (далее - ЗПИФ ОР(В)И "Проектное финансирование").

Закрытое акционерное общество "Управляющая компания "Ермак" является доверительным управляющим ЗПИФ ОР(В)И "Проектное финансирование", в состав имущества которого входит 1104081 обыкновенных именных акций общества "Пермавтодор".

В соответствии с положениями ст. 1, п. 4 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация - налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

Общество "Пермавтодор" при расчете показателя "К" использовало общую сумму дивидендов, подлежащих распределению в пользу всех держателей акций (131870000 руб.), а при расчете "д" использовало сумму дивидендов, подлежащих распределению только в пользу плательщиков налога на прибыль (98902141 руб.).

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года сумма выплаченных дивидендов общества "ТрансИнКом" составила 30742531 руб. (платежное поручение от 15.09.2008 N 9208), общества "Лидер" - 30381807 руб. (платежные поручения от 19.11.2008 N 11669, от 24.11.2008 N 11981, 11759), закрытого акционерного общества "Управляющая компания "Ермак", доверительного управляющего ЗПИФ ОР(В)И "Проектное финансирование" 32967859 руб. (платежное поручение от 22.09.2008 N 9457).

Фактически обществом "Пермавтодор" был начислен и уплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 4424483 руб., в том числе 2225298 руб. по обществу "ТрансИнКом" и 2199185 руб. по обществу "Лидер".

В соответствии с изложенной позицией по расчету налога, подлежащего уплате, сумма налога, подлежащая удержанию, начислению и перечислению в бюджет, составила 5934212 руб., в том числе по обществу "ТрансИнКом" -2967105 руб. (32967829 / 98902141 х 9% х 98902141 или 32967829 х 9%), по обществу "Лидер" - 2697107 руб. (30381807 х 9%).

Разница между суммами составила 1509728 руб. (5934212 руб. - 5934212 руб.).

Следовательно, апелляционный суд пришел к обоснованному выводу о правомерности расчетов налогового органа при исчислении сумм налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщиков - получателей дивидендов.

Поскольку в соответствии с п. 4 ст. 287 Кодекса по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода, переплата по налогу на прибыль возникла только на момент вынесения решения, то налоговым органом на основании ст. 75 Кодекса правомерно начислены пени в сумме 77838 руб. 45 коп. за период с 29.09.2008 по 15.04.2009.

Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ч. 2 ст. 286, ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009 по делу N А50-14993/2009 Арбитражного суда Пермского края оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Пермавтодор" - без удовлетворения.