УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
(Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету основных средств
(фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и
общественных предприятий и организаций
(утверждено письмом Минфина СССР от 07.05.76 N 30))
1. Общие положения
2. Организация учета основных средств (фондов)
3. Учет поступления основных средств.
4. Учет амортизационных отчислений
5. Учет ремонта основных средств
6. Учет перемещения основных средств внутри предприятия и их выбытия
7. Инвентаризация основных средств
8. Основные нормативные документы, регламентирующие порядок бухгалтерс-
кого учета основных средств
Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденное письмом Минфина СССР от 07.05.76 N 30, регламентирует порядок бухгалтерского учета основных средств на предприятиях различных организационно-правовых форм и форм собственности.
Рассматриваемым документом определено, какие виды средств труда относятся к основным средствам, установлен порядок организации учета основных средств (их поступления, внутреннего перемещения и выбытия), порядок учета амортизационных отчислений и износа основных средств, а также порядок учета их ремонта и проведения инвентаризации.
С момента утверждения Положения по бухгалтерскому учету основных средств... был принят ряд нормативных документов, в которых установлены иные правила бухгалтерского учета основных средств. Однако соответствующие уточнения и изменения в само Положение не вносились. В настоящей статье мы рассмотрим основные изменения, которые необходимо иметь в виду бухгалтеру при использовании рассматриваемого Положения.
1. Общие положения
В соответствии с п.40 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности... изменен перечень средств труда, которые могут быть отнесены к основным средствам. Согласно п.41 Положения о бухгалтерском учете..., к основным средствам относятся:
- здания и сооружения;
- передаточные устройства;
- рабочие и силовые машины, оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), находящиеся в собственности предприятия;
- прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
При этом капитальные вложения в многолетние насаждения и на улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Перечень средств труда, которые не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте, определен п.45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности.... При этом следует иметь в виду, что в в соответствии с приказом Минфина РФ от 19.12.95 N 130 с 1 января 1996 г. в составе средств в обороте учитываются предметы стоимостью на дату приобретения не более 50 минимальных месячных размеров оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Группировка основных средств (фондов) в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), введенным в действие Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 N 359.
2. Организация учета основных средств (фондов)
Аналитический пообъектный учет основных средств осуществляется с использованием специально разработанных ЦСУ СССР типовых междуведомственных форм. При этом в соответствии с п.7 Положения о бухгалтерском учете... предприятиям предоставлено право помимо указанных в типовых междуведомственных формах обязательных реквизитов включать дополнительные реквизиты, учитывающие специфику деятельности данного предприятия.
Как исключение из этого порядка малые предприятия, руководствуясь п.1.5 Указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина РФ от 22.12.95 N 131), помимо типовых междуведомственных форм могут применять формы, самостоятельно разработанные предприятием применительно к соответствующим типовым. При этом самостоятельно разработанные формы должны содержать обязательные для первичных учетных документов реквизиты (наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в количественном и стоимостном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровками) и обеспечивать достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.
3. Учет поступления основных средств.
Порядок учета поступления основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина РФ от 30.12.93 N 160).
В соответствии с п.2.3 указанного Положения бухгалтерский учет затрат на строительство и приобретение основных средств ведется на счете 08 "Капитальные вложения". По дебету этого счета (в разрезе субсчетов, открываемых по видам инвестиций) отражаются фактически произведенные затраты независимо от источников их финансирования. После ввода в эксплуатацию балансовая стоимость основных средств списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Ввод основных средств в эксплуатацию осуществляется назначенной приказом по предприятию комиссией и оформляется специальным актом. По приобретенным основным средствам не требующим монтажа документом, подтверждающим ввод этих основных средств в эксплуатацию, может служить акт приемки-передачи основных средств.
Инвестирование строительства и приобретения основных средств осуществляется за счет собственных средств предприятия, заемных средств или специально полученных предприятием средств целевого назначения. При осуществлении капитальных вложений за счет собственных средств в первую очередь предприятием используются средства накопленных амортизационных отчислений.
4. Учет амортизационных отчислений
Амортизационные отчисления производятся предприятием в соответствии с нормативами, установленными постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которые введены в действие с 1 января 1991 г. При их использовании предприятию необходимо руководствоваться Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д, 144, 17-24, 4-73 (N ВГ-9-Д)).
В соответствии со ст.10 Федерального закона РФ от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации малым предприятиям разрешено списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения его балансовой прибыли.
В соответствии с подп. "х" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в случае их нецелевого использования (т.е. не использованные в текущем отчетном периоде в качестве источника финансирования капитальных вложений в основные средства) в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается в месяце, следующем за месяцем выбытия этого основного средства. По активной части полностью самортизированных основных фондов износ не начисляется.
Согласно п.3 письма Минфина РФ от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве", начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года и его суммы отражаются на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда".
Следует отметить, что п.4 указа Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" предусмотрено, что с 1 января 1997 г. в состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, будет включаться имущество, стоимость которого превышает 100-кратный размер установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда, а его полезный срок использования более одного года. При этом земельные участки, участки недр и лесов, а также финансовые активы не включены в перечень имущества, подлежащего амортизации. П.5 названного Указа предусмотрено коренное изменение действующего порядка начисления амортизации начиная с 1 января 1997 г.
5. Учет ремонта основных средств
В соответствии с подп. "е" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (т.е. расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) подлежат включению в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
Затраты на ремонт основных производственных фондов отражаются по дебету соответствующих счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных расходов (10, 12, 67, 68, 69, 70 и др.).
Затраты на ремонт непроизводственных основных фондов производятся за счет соответствующих источников финансирования.
Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" на соответствующих субсчетах в зависимости от вида произведенных затрат, увеличивающих или не увеличивающих стоимость основных средств.
В целях равномерного включения затрат на ремонт основных производственных фондов предприятием в качестве одного из элементов учетной политики может предусматриваться создание ремонтного фонда. При этом в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно включаются отчисления в ремонтный фонд, рассчитанные исходя из плановой стоимости предстоящего ремонта. Фактические затраты на ремонт основных средств списываются в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Ремонтный фонд" в корреспонденции с кредитом счетов соответствующих затрат (10, 12, 67, 68, 69, 70 и др.).
6. Учет перемещения основных средств
внутри предприятия и их выбытия
Перемещение основных средств внутри предприятия оформляется накладными. В карточках учета основных средств бухгалтерия предприятия делает соответствующую отметку.
Выбытие основных средств происходит при их реализации или безвозмездной передаче сторонним юридическим или физическим лицам либо при их ликвидации.
Порядок выбытия пришедших в негодность основных средств регламентирован Типовой инструкцией о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена письмом Минфина СССР от 01.07.85 N 100).
П.1 указанной Типовой инструкции определено, что имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, когда его реновация (восстановление) невозможна или экономически нецелесообразна, а также когда это имущество не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим предприятиям.
Для определения непригодности основных средств и оформления необходимой документации на списание на предприятии приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.
На списание отдельных объектов основных средств составляются акты о ликвидации по типовым межведомственным формам, утвержденным ЦСУ СССР.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерско
