601. Артель старателей осуществляет старательскую деятельность в соответствии с условиями, оговоренными в подп."с" п.8 Инструкции Госналогслужбы РФ N 35. Налоговый инспектор относит к доходам, освобожденным от уплаты подоходного налога, только начисленную зарплату и считает, что облагаться налогом должны следующие доходы:
- разовая премия в честь Дня металлурга за высокие трудовые показатели;
- ценный подарок в честь Дня металлурга за высокие трудовые показатели;
- оплата проезда от местожительства к месту работы;
- награждение туристической путевкой в честь Дня металлурга за высокие трудовые показатели.
Прав ли налоговый инспектор?
В соответствии с подп."с" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в налогооблагаемый доход физических лиц не включаются суммы доходов, полученных от осуществления старательской деятельности. Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях.
Таким образом, для правильного применения указанной льготы необходимо провести достаточно четкое разграничение между доходами, полученными от осуществления старательской деятельности, и доходами от иной деятельности налогоплательщика. В настоящее время каких-либо специальных разъяснений Госналогслужбы РФ и Минфина РФ по данному вопросу не существует.
Тем не менее до принятия инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" действовало письмо Госналогслужбы РФ от 17.11.93 N ЮБ-4-03/186н "О порядке применения подп."с" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (зарегистрировано в Минюсте РФ 22.11.93 N 404, опубликовано в газете "Российские вести" от 14.12.93). При применении рассматриваемой льготы, на наш взгляд, можно воспользоваться общими принципами налогообложения доходов членов старательской артели, изложенными в указанном письме, поскольку норма Закона о подоходном налоге, применение которой разъясняется письмом Госналогслужбы РФ, не изменялась, а содержание подп."с" п.8 инструкции Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" было полностью перенесено в подп."с" п.8 Инструкции N 35.
В соответствии с данным письмом от налогообложения освобождаются доходы членов артели старателей при соблюдении одновременно двух условий:
1) доходы должны быть получены старателями за выполнение трудовых обязанностей;
2) доходы должны быть выплачены за счет средств, полученных артелью за реализацию добытого ею золота, иных драгоценных и цветных металлов.
Другие виды доходов, полученные членами артели, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. К числу последних письмо Госналогслужбы РФ относит, например, оплаченную артелью за ее членов стоимость материальных благ, товаров, реализованных по пониженным ценам, суммы валютной выручки, распределенные между членами артели. Таким образом, к доходам, подлежащим обложению подоходным налогом, относятся и те доходы, которые получены по основному месту работы (артель) и выплачены за счет чистой прибыли артели, полученной от старательской деятельности, но не связаны с результатами трудовой деятельности работника.
Необходимо подчеркнуть, что рассмотренное письмо Госналогслужбы РФ на сегодняшний день утратило силу (приложение 9 к Инструкции N 35). В связи с этим при рассмотрении спорно
