1088. Предприниматель без образования юридического лица занимается поставками с территории Украины фото- и медицинской продукции. Приобретенная у украинских поставщиков продукция реализуется предприятиям Российской Федерации, а частично остается для личного пользования предпринимателя. Объемы поставляемой продукции - до 1000 долл. США.
Должен ли предприниматель платить НДС?
В соответствии с п.1 ст.2 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Однако п.3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, круг плательщиков налога на добавленную стоимость определяется таможенным законодательством.
При этом, согласно ст.118 Таможенного кодекса РФ (утвержден ВС РФ 18.06.93 N 5221-1), плательщиком таможенных платежей (в том числе и НДС) является декларант, т.е. лицо, перемещающее товары через границу Российской Федерации (ст.172 Таможенного кодекса РФ). Исключение из числа плательщиков таможенных платежей (в том числе и НДС) предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, действующим таможенным законодательством не предусмотрено.
Согласно подп. "а" п. 2 постановления Правительства РФ от 18.07.96 N 808 "О порядке перемещения физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности" (доведено до сведения и исполнения территориальными таможенными органами Приказом ГТК РФ от 31.07.96 N 467), от уплаты всех видов таможенных платежей освобождены физические лица, перемещающие через границу РФ товары, не предназначенные для коммерческого использования, в том случае, если стоимость перемещаемых товаров не превышает 1000 долл. США, а их общий вес не более 50 кг (за исключением отдельных видов товаров, указанных в подп. "б" п.2 Постановления Правительства РФ от 18.07.96 N 808).
При несоблюдении вышеназванных условий указанные физические лица должны уплатить в соответствии с п.2 Постановления Правительства РФ от 18.07.96 N 808 по товарам, ввозимым сверх установленного лимита, таможенные платежи, размер которых определяется в зависимости от стоимости и количества ввозимых товаров, а также способа их ввоза:
при ввозе товаров в пределах квот, установленных подпунктами "в", "д" и "е" п.2 Постановления Правительства РФ N 808 - по единым ставкам, которые, согласно п.1 Постановления Правительства РФ N 808, включают в себя в том числе и НДС;
при ввозе товаров сверх указанных выше квот применяется общий порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, т.е. порядок, определенный в инструкции ГТК РФ N 01-20/741 и Госналогслужбы РФ N 16 от 30.01.93 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".
Указом Президента РФ от 18.08.96 N 1216 "Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" с 1 сентября 1996 г. установлено взимание с товаров, происходящих с таможенной территории Украины, налога на добавленную стоимость при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в порядке, установленном для иностранных товаров, ввозимых на территорию России. Данный Указ телетайпограммой ГТК РФ от 05.09.96 N 01-14/1015 "О взимании НДС в отношении товаров, происходящих с территории Украины" был доведен до сведения и исполнения территориальных таможенных органов.
Исходя из вышеизложенного, если предприниматель приобрел товары на Украине для последующей продажи на территории Российской Федерации с целью получения прибыли, то при их ввозе в Российскую Федерацию он обязан заполнить ГТД и уплатить НДС на таможне в порядке, установленном для иностранных товаров.
При этом следует иметь в виду, что согласно подп. "г" п.12 Инструкции ГТК РФ N 01-20/741 и Госналогслужбы РФ N 16 от 30.01.93 НДС не облагаются, в частности
