138. Наше предприятие оказало услуги сторонней организации. За эти услуги мы получили оплату в виде товара, который был направлен на выплату заработной платы работникам.
Будет ли приниматься к зачету НДС по полученным товарам, направленным на зарплату? Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, предприятиям и организациям следует руководствоваться разд. 16 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и письмом Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами".
Необходимыми условиями принятия НДС в зачет являются:
1) приобретение и оприходование материальных ресурсов (выполненных работ, оказанных услуг);
2) оплата поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги);
3) оформление первичных и расчетных документов надлежащим образом;
4) наличие правильно оформленного счета-фактуры типовой формы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (начиная с 1 января 1997 г.)
При этом следует учитывать, что данные условия, на основании которых НДС взят к зачету, будут приняты в том случае, если стоимость приобретенных материальных ресурсов ( работ, услуг) будет в дальнейшем списана на издержки производства и обращения. В противном случае, т. е. в том случае когда эти материальные ресурсы (работы, услуги) использованы на непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования, предприятие на основании п. 50 Инструкции N 39 должно сделать восстановительную бухгалтерскую проводку: Д-т счета 81 (88, 96) - К-т счета 68.
Исходя из вышеизложенных условий, применительно к рассматриваемой ситуации следует сказать следующее.
Вашим предприятием был получен и оприходован товар в оплату за реализованную услугу, т. е. были выполнены 1-е и 2-е условия, на основании которых предприятие имело право принять НДС в зачет.
В дальнейшем, поскольку товар был направлен на выплату заработной платы работникам, т. е. произошла его фактическая реализация и он не был использован на непроизводственные нужды, можно сказать, что было выполнено и третье из указанных условий. Таким образом, у предприятия имелись все основания для принятия НДС в зачет.
В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующим образом:
1) Д-т счета 60 - К-т счета 46 - оказана услуга сторонней организации;
2) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС на оказанную услугу, подлежащий уплате в бюджет.
При учетной политике предприятия по оплате для целей налогообложения вместо 2-й проводки делается 3-я проводка:
3) Д-т счета 46 - К-т счета 76 -
