195. Можно ли включать затраты по уплате процентов в себестоимость продукции (работ, услуг) на момент их начисления или их следует включать в себестоимость на момент их оплаты?
По какой ставке необходимо включать в себестоимость проценты по оплате кредита, если оплата и начисление осуществлялись в разные временные периоды и учетная ставка ЦБ РФ менялась?
Отношения, возникающие из кредитного договора, регулируются гл. 42 ГК РФ 1996 г., иными нормативными актами, а также кредитным договором, заключенным между кредитором и заемщиком.
Размеры и порядок оплаты процентов за пользование кредитом устанавливаются кредитным договором, если иное не предусмотрено в договоре. В случае если в договоре отсутствуют положения относительно определения размера и порядка оплаты процентов за пользование кредитом, то, согласно ст. 809 ГК РФ, размер процентов определяется исходя из установленного в местонахождении кредитора банковского процента (ставки рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. При этом проценты выплачиваются ежемесячно.
При решении вопроса о порядке отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат). Согласно данному Положению, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), при этом для целей налогообложения на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся платежи по процентам за кредит банка в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.
В связи с этим для целей налогообложения затраты по оплате процентов по полученным кредитам банков необходимо включать в себестоимость того отчетного периода, в котором была произведена оплата данных процентов банку. Данный порядок включения в себестоимость затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков именно в том отчетном периоде, в котором было произведено перечисление процентов банку, указан и Высшим Арбитражным Судом РФ в Постановлении от 08.10.96 N 1907/96.
Что касается вопроса о порядке исчисления процентов за кредит в случае, если начисление было произведено в одном отчетном периоде, а фактическая оплата - в другом и при этом имело место изменение учетной ставки ЦБ РФ, то необходимо сказать следующее.
Каких-либо разъяснений по данному вопросу на сегодняшний день в нормативных актах, к сожалению, не имеется.
Однако если в кредитном договоре имеются условия относительно порядка начисления и уплаты процентов за пользование кредитом банка, то предприятию при исчислении процентов следует руководствоваться данным документом. При этом п. 1.3 Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденного письмом Государственного банка СССР от 22.01.91 N 338 (далее - Положение о порядке начисления процентов), также рекомендовано банкам предусматривать в кредитных договорах данные положения.
Между тем очень часто на практике положения относительно порядка начисления процентов в кредитном договоре не урегулированы. В связи с этим хотелось бы предложить Вашему вниманию следующий подход в решении данной проблемы, который является лишь точкой зрения автора, основанной на анализе нормативных актов, регулирующих отношения в сфере кредитования.
Прежде всего, при решении вопроса относительно пере
