450. При каких условиях в настоящее время предприятие может произвести зачет НДС в случаях:
- если приобретенные у поставщиков товары (работы, услуги) оприходованы;
- если эти товары (работы, услуги) списаны на себестоимость? Можно ли считать оприходованием отнесение расходов на счет 31?
Начиная с 28 апреля 1995 г. (дата вступления в силу Федерального закона от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") условиями зачета (возмещения) НДС являются:
1) фактическая оплата поставщику приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) (пункты 19, 51 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость") (далее - Инструкция N 39);
2) принятие приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) на балансовый учет (пункты 19, 51 Инструкции N 39);
3) наличие в первичных учетных и расчетных документах выделенной отдельной строкой суммы НДС (пункты 16, 19 Инструкции N 39);
4) наличие счета-фактуры с указанием суммы уплаченного налога (п. 1 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914);
5) использование приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) исключительно на производственные цели.
Таким образом, принятие в зачет суммы налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), связано не с теми отчетными периодами, когда они будут израсходованы, а с тем, когда они фактически оплачены и оприходованы на баланс (см. п. 14 Обзора судебной практики применения налогового законодательства о НДС (приложение к Информационному письму ВАС РФ от 10.12.96 N 9)).
Однако следует помнить, что эти материальные ресурсы (работы, услуги) обязательно должны быть включены в издержки производства и обращения предприятия-плательщика. В противном случае если после зачета НДС по ним они будут использоваться в непроизводственных целях и при этом будут иметь специальные источники финансирования (в том числе и чистую прибыль), предприятию следует сделать восстановительную проводку: Д-т счета 81 (88, 96) - К-т счета 68 - на зачтенную сумму налога.
Что касается второго вопроса читателя, то в данной связи нужно сказать следующее. Оприходование покупателем материальных ресурсов (работ, услуг) связано с их принятием на баланс и зачислением на соответствующие счета бухгалтерского учета.
Оприходование товаров и продукции осуществляется путем их зачисления на определенные счета учета товарно-материальных ценностей (Д-т счетов 01, 10, 40, 41 и пр.) и оформляется наложением штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56; п. 2.1.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5).
Включение этих ценностей в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия происходит путем списания прямых расходов, связанных непосредственно с производственной деятельностью предприятия (выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг), в дебет счета 20 "Основное производство".
Оприход
