66. НИИ выдает зарплату своим сотрудникам облигациями государственного сберегательного займа. Какими налогами облагаются операции по передаче ОГСЗ сотрудникам?
В данном случае НИИ выдает зарплату сотрудникам не деньгами, а облигациями государственного сберегательного займа (ОГСЗ), т.е. имеет место натуральная форма оплаты труда. При натуральной форме оплаты труда стоимость материальных ценностей, выдаваемых в счет оплаты труда, включается в состав фонда заработной платы исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на момент начисления (см. п. 6 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.95 N 89).
В бухгалтерском учете НИИ выдача сотрудникам зарплаты облигациями будет отражаться следующим образом (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями):
1) Д-т счета 20 (23, 26) - К-т счета 70 - начислена зарплата исходя из рыночных цен на ОГСЗ на дату начисления;
2) Д-т счета 20 (23, 26) - К-т счета 69 - начислены взносы во внебюджетные фонды по отношению к начисленной оплате труда (проводка 1);
3) Д-т счета 70 - К-т счета 69 - удержаны взносы в ПФ РФ с начисленной оплаты труда (проводка 1);
4) Д-т счета 70 - К-т счета 48 - ОГСЗ выданы сотрудникам. Проводка делается исходя из рыночных цен на дату начисления заработной платы (проводка 1);
5) Д-т счета 70 - К-т счета 68 - начислен подоходный налог с заработной платы, выданной в натуральной форме (ОГСЗ).
Исчисление подоходного налога производится исходя из рыночных цен на ОГСЗ, сложившихся (зафиксированных) на день выдачи этих ОГСЗ сотрудникам (см. п. 5 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями).
Суммы начисленного подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд РФ должны удерживаться НИИ из других денежных выплат, производимых сотрудникам, а при отсутствии таких выплат - вноситься сотрудниками наличными в кассу НИИ, так как в соответствии с разд. II Инструкции N 35 налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение трудовых обязанностей по основному месту работы (в том числе в натуральной форме), производится именно там;
6) Д-т счета 48 - К-т счета 06 (58) - списана балансовая стоимость ОГСЗ, выдаваемых сотрудникам в счет заработной платы;
7) Д-т счета 48 (80) - К-т счета 80 (48) - выявлен финансовый результат от выбытия ОГСЗ.
Следует отметить, что описанная выше операция с ОГСЗ НДС не облагается на основании подп. "ж" п. 12 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями).
Если в результате указанной операции НИИ получил убыток от передачи ОГСЗ, то он не учитывается для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль (см. п. 2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями).
Если по результатам передачи ОГСЗ сотрудникам НИИ получил прибыль, то при исчислении налога на прибыль необходимо учитывать следующие особенности налогообложения доходов по государственным ценным бумагам (в данном случае по ОГСЗ):
1) в целях налогообложения валовая прибыль предприятий уменьшается на суммы доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации (см. п. 2.9 Инструкции N 37);
2) указанные доходы облагаются налогом по ставке 15%, который полностью зачисляется в доход федерального бюджета (см. пункты 6.1, 6.2 Инструкции N 37).
Под доходом по ОГСЗ, облагаемым по льготной ставке (15%), понимается доход, полученный в виде части суммы накопленного купонного дохода. При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций (в данном случае при передаче сотрудникам), и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении (см. подп. "б" п. 2 совместного письма ЦБ РФ N 408, Минфина РФ N 10, Госналогслужбы РФ N ВЕ-6-05/103 от 04.02.97). Если прибыль от выбытия ОГСЗ по данным бухгалтерского учета оказывается больше суммы накопленного купонного дохода, рассчитанного в порядке, изложенном выше, то сумма превышения облагается налогом на прибыль в составе валовой прибыли предприятия в общеустановленном порядке.
Следует подчеркнуть, что обязанность по уплате налога на доход, полученный в виде накопленного купонного дохода по ОГСЗ, возникает у предприятий только в момент реализации или прочего выбытия этих ОГСЗ (или в момент погашения купона), т.е. в момент фактического получения дохода. Расчет суммы налога владельцем ценной бумаги (в данном случае НИИ) осуществляетс
