Учет расходов по рекламе для целей налогообложения и отражение их в бухгалтерском учете (Выпуск 1, январь 1998 г.)

6. Предприятие в течение года с рекламной целью участвовало в выставках, расходы по которым были отнесены на счет 31 и в последующем списывались на счет 26 в пределах норм.

Если в конце года объем реализации будет недостаточен для отнесения на себестоимость этих расходов в размере 2%, можно ли остаток по счету 31 перенести на следующий год и учесть его при исчислении расходов на рекламу в будущем году?

Согласно подп. "у" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, расходы на рекламу для целей налогообложения включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Письмом Минфина РФ от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров..." (далее - письмо Минфина) предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли, установлены в процентном отношении к объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС. Так, при объеме выручки до 2 млрд руб. норматив установлен в размере 2%.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу подлежат отражению по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции со счетами учета производимых расходов без учета НДС (п.5 письма Минфина).

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете произведенных расходов, вся сумма затрат подлежит отнесению в состав коммерческих расходов независимо от установленных норм, а для целей налогообложения корректируется с учетом установленных нормативов.

Отражение затрат на рекламу по счету 31 "Расходы будущих периодов" возможно только в случае, если предприятием были произведены расходы, относящиеся к будущим отчетным