277. Фирма закупает материалы, шьет костюмы и продает их. Учет готовой продукции ведется по планово-нормативным ценам с использованием счета 37. Согласно Плану счетов, сальдо счета 37 следует ежемесячно списывать на счет 46.
Как быть в том случае, когда не вся готовая продукция реализуется, т.е. на счете 40 остается остаток: следует ли весь остаток по счету 37 списывать на счет 46 или сальдо по счету 37 списывается на счета 40 и 46 пропорционально количеству готовой продукции, оставшейся на складе и реализованной на сторону?
Если в результате списания кредитового остатка со счета 37 в дебет счета 46 будет выявлен убыток от реализации продукции, следует ли для целей налогообложения рассматривать этот убыток как реализацию ниже себестоимости?
Согласно п. 50 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, готовая продукция на складе может отражаться в балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
В том случае, когда готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, для учета затрат на производство используется счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (см. План счетов... и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56). На счете 37 определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости, которое списывается (сторнируется) в дебет счета 46. Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Таким образом, согласно инструкции по применению счета 37, вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 46 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована. Если предприятие реализовало не всю готовую продукцию, то остаток ее на складе на конец отчетного периода отражается в балансе по нормативной себестоимости без какой-либо корректировки (см. п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97).
В связи с вышеизложенным необходимо отметить, что счет 37 следует использовать лишь по необходимости в том случае, когда специфика работы предприятия не позволяет ежемесячно выявлять фактическую себестоимость готовой продукции (при массовом или серийном производстве, наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции и т.п.). В этом случае предприятие вынуждено вести учет готовой продукции по плановой себестоимости, расчет которой должен быть экономически обоснован. При этом подразумевается, что величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована. При грамотном подходе к расчету плановой себестоимости ежемесячно выявляемые на счете 37 суммы отклонений фактической себестоимости от плановой также не должны значительно отличаться (при условии, что предприятие стабильно производит и реализует приблизительно одинаковые объемы продукции). Описанная выше методика применения счета 37 делает возможным достаточно точно выявлять величину фактической себестоимости реализованной за месяц продукции. Таким образом, в случае когда предприятие не имеет возможности ежемесячно определять фактическую себестоимость готовой (выпущенной из производства) продукции и ведет учет готовой продукции по плановой себестоимости, применение счета 37 позволяет с достаточной точностью определять фактическую себестоимость продукции, реализованной предприятием за месяц.
Инструкциями по исчислению налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог и некоторых других налогов предусмотрены особенности, касающиеся исчисления этих налогов в случаях реализации продукции по цене не выше фактической себестоимости (см. п. 2.5 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
