Вопрос: Предприятием была занижена сумма прибыли за прошлый отчетный год. Налоговая служба взыскала всю заниженную прибыль и штраф в размере 100 процентов заниженной прибыли в доход госбюджета. Относится ли уплата суммы самой заниженной прибыли на финансовые результаты текущего отчетного периода? Как отразить в бухгалтерском учете налоговые санкции и корректировку прибыли текущего года? (Выпуск АКДИ БП N 6, февраль 1998 г.)

Предприятием была занижена сумма прибыли за прошлый отчетный год. Налоговая служба взыскала всю заниженную прибыль и штраф в размере 100 процентов заниженной прибыли в доход госбюджета. Относится ли уплата суммы самой заниженной прибыли на финансовые результаты текущего отчетного периода? Как отразить в бухгалтерском учете налоговые санкции и корректировку прибыли текущего года?

По ст. 13 п. 1 "а" Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы.

Положением о составе затрат и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего отчетного периода ни на сумму заниженной в прошлые отчетные периоды прибыли, ни на сумму штрафа, взысканных налоговыми органами. Следовательно, уплата суммы заниженной прибыли и 100 процентов штрафа производится за счет собственных источников (чистой прибыли) организации.

Начисление санкций по акту проверки отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

- в случае если организация признала правоту налогового органа и сразу уплатила финансовые санкции либо не намерена оспаривать дело в вышестоящих организациях или суде, то можно обойтись одной проводкой:

Д-т сч.81(88) - К-т сч.51 - на сумму уплаченных по акту санкций;

- если организация намерена оспорить дело в вышестоящих налоговых инстанциях или суде, проводки будут такими:

Д-т сч.81(88) - К-т сч.76 - на сумму заниженной прибыли и штрафа, начисленных по акту;

Д-т сч.76 - К-т сч.51 - на сумму заниженной прибыли и штрафа при фактической уплате санкций.

Кроме того, следует скорректировать прибыль отчетного периода на суммы заниженной прибыли прошлых лет в соответствии с п.1 ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Проводки делаются в зависимости от того, какие расходы были неправомерно отнесены в прошлых периодах на себестоимость или финансовый результат. Напр