Вопрос: Предприятие ликвидирует свой филиал, являющийся самостоятельным налогоплательщиком. По итогам первого квартала филиалом представлены в ГНИ ликвидационный баланс и налоговые расчеты. Предприятие, будучи правопреемником, принимает на свой баланс ликвидированного филиала. В балансе предприятия за первое полугодие отразится прибыль с учетом убытка филиала. Что в данном случае является налогооблагаемой базой для расчета налога на прибыль предприятия в первом полугодии: финансовый результат с учетом или без учета убытка (прибыли) филиала? (Выпуск 20, октябрь 1998 г.)

572. Предприятие ликвидирует свой филиал, являющийся самостоятельным налогоплательщиком. По итогам первого квартала филиалом представлены в ГНИ ликвидационный баланс и налоговые расчеты. Предприятие, будучи правопреемником, принимает на свой баланс ликвидированного филиала. В балансе предприятия за первое полугодие отразится прибыль с учетом убытка филиала.

Что в данном случае является налогооблагаемой базой для расчета налога на прибыль предприятия в первом полугодии: финансовый результат с учетом или без учета убытка ( прибыли) филиала?

Филиалом, согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ, является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть.

Правопреемство при реорганизации юридических лиц на основании ст. 58 ГК РФ может осуществляться посредством слияния юридических лиц, присоединения юридического лица к другому юридическому лицу, выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, а также преобразования юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида.

Поскольку в рассматриваемом случае речь идет не о ликвидации отдельного юридического лица, а о закрытии (ликвидации) филиала, являющегося подразделением юридического лица, то в данном случае правопреемства не происходит. Вместе с тем поскольку филиал и головное предприятие являются одним юридическим лицом, то при закрытии филиала все его обязательства будут отражены на балансе головного предприятия.

В то же время, поскольку и головное предприятие, и его филиал являются самостоятельными плательщиками по налогу на прибыль