Ответственность за неуплату налога*
Финансирование производственной базы филиала
Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании незаконным решения налоговой инспекции, применившей к нему санкции в связи с занижением налогооблагаемой прибыли при необоснованном использовании льготы, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
Истец в отчетном периоде направил часть прибыли, остающейся в его распоряжении, на финансирование строительства производственного цеха своего филиала. По мнению налоговой инспекции, в данном случае акционерное общество не имело права использовать льготу, поскольку финансировало развитие не собственной производственной базы, а производственной базы филиала, являющегося самостоятельным налогоплательщиком.
При рассмотрении дела суд учел, что согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Поскольку филиалы не являются юридическими лицами, не имеют собственной производственной базы и наделяются имуществом создавшего их юридического лица, то в данном случае все имущество филиала следует рассматривать как собственность акционерного общества.
Финансирование акционерным обществом строительства цеха по месту нахождения филиала является развитием его собственной производственной базы, что дает ему право на применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона N 2116-1.
В этой связи суд признал решение налоговой инспекции недействительным.
Момент ввода в эксплуатацию не влияет на предоставление льготы
Общество с ограниченной ответственностью за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, закупило линию по распиловке древесины. При определении финансового результата по итогам года общество уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму, затраченную на приобретение оборудования, то есть направленную на финансирование капитальных вложений. При этом суммы начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату были использованы полностью.
При проведении проверки данного общества налоговая инспекция посчитала неправомерным применение им льготы по налогообложению, мотивируя это тем, что до истечения отчетного года монтаж приобретенного оборудования не был закончен и оно не было введено в эксплуатацию. В этой связи обществу была доначислена сумма налога на прибыль и предъявлена санкция в виде штрафа в размере 10 процентов от суммы доначисленного налога.
Общество обратилось в арбитражный суд, который, рассмотрев обстоятельства дела, удовлетворил иск о признании действий налоговой инспекции незаконными. При рассмотрении дела суд руководствовался следующим.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона N 2116-1 при исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Закон не увязывает предоставление данной льготы с моментом введения в эксплуатацию основных средств.
Истцом были фактически произведены затраты, начат монтаж оборудования и соблюдены все условия предоставления льготы по налогообложению, предусмотренные законом.
Финансирование работ авансовыми платежами
Ремонтно-строительная организация осуществляла работы по ремонту фасада здания. Финансирование работ производилось заказчиком путем ежемесячного перечисления авансовых платежей. На момент проверки организации налоговой инспекцией выполнение работ не было завершено.
Налоговая инспекция расценила авансовые платежи как выручку от реализации ремонтно-строительных работ и указала на обязанность организации включать эти платежи в налогооблагаемую прибыль соответствующих периодов. К организации были применены меры ответственности в виде взыскания суммы заниженной прибыли, штрафа в размере этой же суммы и штрафа в размере 10 процентов от суммы доначисленного налога.
Принимая решение по данному делу, суд руководствовался следующим.
Согласно статье 2 Закона N 2116-1 объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, увеличенная (уменьшенная) в соответствии с положениями данной статьи. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Таким образом, обязательным условием возникновения объекта обложения налогом на прибыль у продавца (подрядчика, исполнителя) является реализация им продукции (работ, услуг). Это условие действует также при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту поступления средств.
По этой причине получение авансовых платежей до момента реализации продукции (работ, услуг) не приводит к возникновению объекта обложения налогом на прибыль. Эти доходы подлежат налогообложению лишь после выполнения соответствующих работ.
Учитывая данные обстоятельства, механизм налогообложения, предусмотренный пунктом 5 статьи 2 Закона N 2116-1, может быть применен только при условии выполнения отдельных работ или завершения строительства объекта в целом.
На этом основании суд удовлетворил исковые требования организации.
Занижение выручки по одной из хозяйственных операций
В ходе выборочной проверки налоговая инспекция установила, что за один из месяцев отчетного года проверяемая организация занизила выручку от реализации товаров, полученную в результате выполнения одной из хозяйственных операций. На этом основании налоговая инспекция сделала вывод о занижении прибыли за отчетный период в целом и применила к организации меры ответственности, предусмотренные законодательством. В рассматриваемый момент времени данная организация не перешла на уплату налога исходя из фактической прибыли за отчетный месяц.
Организация не согласилась с решением налоговой инспекции, поскольку в целом за отчетный период налогооблаг
