Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг).
Счет-фактура составляется организацией-поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации-покупателя (потребителя, заказчика) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) предоставляется поставщиком покупателю и дает право последнему на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном Законом N 1992-1.
При направлении покупателю счетов-фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту (п.1 Порядка).
Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) (п.2 Порядка).
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.7 Порядка)*(1).
Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в порядке, установленном Законом N 1992-1 (п.8 Порядка).
Составление счетов-фактур при различных вариантах учетной политики
Порядок регистрации выписанных счетов-фактур в книге продаж организацией-поставщиком зависит от принятой учетной политики (способа определения момента реализации для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате"). Рассмотрим это на конкретном примере.
Ситуация 1. Организация заключила договор купли-продажи продукции на сумму 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). Условиями заключенного договора предусмотрена предварительная оплата в размере 3000 руб. (20% общей стоимости, в том числе НДС - 500 руб.).
9 февраля 1999 г. организация получила аванс в размере 3000 руб. (в том числе НДС).
16 февраля 1999 г. организация отгрузила продукцию на сумму 15 000 руб., в том числе НДС (право собственности на продукцию перешло к покупателю).
25 февраля 1999 г. организация получила частичную доплату за отгруженную продукцию в сумме 7800 руб. (в том числе НДС - 1300 руб.).
3 марта 1999 г. организация получила окончательную доплату за отгруженную продукцию в сумме 4200 руб. (в том числе НДС - 700 руб.).
Отчетным периодом по НДС для организации-поставщика является месяц.
Вариант 1. Организация-поставщик определяет момент реализации для целей налогообложения "по отгрузке".
Документ 1
Счет-фактура N 11 от 09.02.99 (1)
Поставщик ОАО "Надежда" (2)
Адрес 127515, г.Москва, ул.Березовая, д.7 (2а) Телефон 258-43-71 (2б)
Идентификационный номер поставщика (ИНН) 8822124085 (2в)
Грузоотправитель и его адрес Он же (3)
Грузополучатель и его адрес ООО "Посредник" 131216, г.Москва, Нахимовский
просп., д.3/1 (4)
К платежно-расчетному документу N 17 от 09.02.99 (5)
Покупатель ООО "Посредник" (6)
Адрес 131216, г.Москва, Нахимовский просп., д.3/1 (6а)
Телефон 158-62-42 (6б)
Идентификационный номер покупателя (ИНН) 7751193024 (6в)
Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и
т.п.) расчеты в безналичном порядке, предоплата в размере 20% общей
стоимости (в том числе НДС) (7)
Наименова-
ние това-
ра* |
Ед-
ин-
ица
из-
ме-
ре-
ния |
Ко-
ли-
че-
ст-
во |
Це-
на |
В
т.
ч.
ак-
циз |
Сумма |
В
т.
ч.
ак-
циз |
Ста-
вка
НДС |
Сумма НДС |
Всего с
НДС |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| Предоплата |
- |
- |
- |
- |
2500 руб. |
- |
20% |
500 руб. |
3000 руб. |
| - |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Всего
к оплате (8) |
X |
X |
X |
X |
2500 руб. |
Х |
X |
500 руб. |
3000 руб. |
Руководитель организации (предприятия)
подпись (Самохвалов Б.Ф.)
| Гл. бухгалтер
подпись (Рачков А.С.)
|
М.П.
Выдал
(подпись ответственного лица от поставщика)
Примечание.
Без печати недействительно. Первый экземпляр (оригинал) - покупателю. Второй экземпляр (копия) - продавцу.
----------------------
* Обратите внимание: один счет-фактура может быть выписан сразу на несколько видов товаров (работ, услуг), при этом у них должен быть один грузоотправитель (а также грузополучатель), и расчет за них должен производиться по одному платежно-расчетному документу.
Действие 1. 9 февраля 1999 г. поступила предоплата.
Дебет счета 51 Кредит счета 64 - 3000 руб. - отражена полученная частичная предоплата, в том числе НДС;
Дебет счета 64 Кредит счета 68 - 500 руб. - отражен НДС по поступившей предоплате.
Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счета-фактуры и соответствующей записью в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят (п.13 Порядка).
В соответствии с этим положением 9 февраля 1999 г.*(2) организация-поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму поступившей предоплаты (2500 руб. + НДС 500 руб.) (см. документ 1).
Счет-фактура, выписанный на сумму полученной предоплаты, регистрируется в книге продаж (см. документ 3 запись 1).
Согласно п.12 Порядка отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного п.1 Порядка 10-дневного срока. Таким образом, счет-фактура по поступившему авансу оформляется и регистрируется в книге продаж поставщиком в отчетном периоде получения аванса (то есть в феврале для приведенного примера), так как согласно п.9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу. А налоговая декларация по НДС по окончании отчетного периода составляется в том числе и на основании счетов-фактур и записей в книге продаж.
Действие 2. 16 февраля 1999 г. организация-поставщик отгрузила продукцию (право собственности на нее в соответствии с условиями заключенного договора перешло к покупателю).
Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 15 000 руб. - отражена реализация продукции;
Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 2500 руб. - отражен НДС по реализованной продукции;
Дебет счета 68 Кредит счета 64 - 500 руб. - восстановлен НДС по полученному ранее авансу;
Дебет счета 64 Кредит счета 62 - 3000 руб. - зачтен авансовый платеж.
Ранее нами уже была приведена полная форма счета-фактуры, поэтому здесь и далее мы позволим себе опускать те реквизиты, которые остаются неизменными, останавливаясь только на изменившихся показателях счета-фактуры (см. документ 2).
Согласно п.13 Порядка при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного НДС по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).
В рассматриваемой нами ситуации в книге продаж будут сделаны записи 2 и 3 (см. документ 3).
По каждой поступившей впоследствии доплате за отгруженную продукцию регистрация в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке, уже не производится.
По окончании отчетного периода по НДС (февраля для нашего примера) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8 и заполняется строка Всего книги продаж. Кроме того, книга продаж должна быть подписана главным бухгалтером организации-поставщика. Примем в нашем примере, что в феврале организация-поставщик не регистрировала никаких других счетов-фактур в книге продаж.
Если книга продаж ведется вручную и при ее закрытии в ней все еще остаются пустые строки, в них необходимо проставить прочерки.
Вариант 2. Организация-поставщик определяет момент реализации для целей налогообложения "по оплате".
Действие 1. 9 февраля 1999 г. поступила предоплата.
Дебет счета 51 Кредит счета 64 - 3000 руб. - отражена полученная частичная предоплата, в том числе НДС;
Дебет счета 64 Кредит счета 68 - 500 руб. - отражен НДС по поступившей предоплате.
9 февраля 1999 г. организация-поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму поступившей предоплаты (2500 руб. + НДС 500 руб.) и регистрирует его в книге продаж. Заполненная форма составляемого счета-фактуры приведена ранее (см. действие 1 при рассмотрении варианта, когда организация-поставщик определяет момент реализации для целей налогообложения "по отгрузке"). Порядок регистрации выписанного по полученному авансовому платежу счета-фактуры в книге продаж также не отличается от варианта "по отгрузке", поэтому мы не будем на нем специально останавливаться (см. документ 4 запись 1).
Действие 2. 16 февраля 1999 г. организация-поставщик отгрузила продукцию (право собственности на нее в соответствии с условиями заключенного договора перешло к покупателю).
Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 15 000 руб. - отражена реализация продукции;
Дебет счета 46 Кредит счета 76 - 2500 руб. - отражен НДС по реализованной продукции;
Дебет счета 68 Кредит счета 64 - 500 руб. - восстановлен НДС по полученному ранее авансу;
Дебет счета 64 Кредит счета 62 - 3000 руб. - зачтен авансовый платеж;
Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 500 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.
Документ 2
Счет-фактура N 12 от 16.02.99*
К платежно-расчетному документу N ______ от ______ (5)
Наименова-
ние това-
ра* |
Ед-
ин-
ица
из-
ме-
ре-
ния |
Ко-
ли-
че-
ст-
во |
Цена |
В
т.
ч.
ак-
циз |
Сумма |
В
т.
ч.
ак-
циз |
Ста-
вка
НДС |
Сумма НДС |
Всего с
НДС |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Столик жур-
нальный |
шт. |
10 |
1250
руб. |
- |
1250 руб. |
- |
20% |
2500 руб. |
15 000
руб. |
| - |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Всего
к оплате (8) |
X |
X |
X |
X |
1250 руб. |
Х |
X |
500 руб. |
3000 руб. |
Руководитель организации (предприятия)
подпись (Самохвалов Б.Ф.)
| Гл. бухгалтер
подпись (Рачков А.С.)
|
М.П.
Выдал
(подпись ответственного лица от поставщика)
| подпись (Осокина Р.А.)
|
--------------------
* В этой графе указываются не только наименования товаров (работ, услуг), но и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п.
Документ 3
Книга продаж
Налогоплательщик-продавец ОАО "Надежда"
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 8822124085
Продажа за период с 1 февраля 1999 г. по 1 марта 1999 г.
Дата и
номер
счета-
фактуры
постав-
щика |
Наиме-
нова-
ние
поку-
пателя |
Иден-
тифи-
каци-
онный
номер
поку-
пате-
ля |
Дата оп-
латы
счета-
фактуры
постав-
щика |
Всего
про-
даж,
вклю-
чая
НДС |
В том числе |
продажи, облагаемые нало-
гом по ставке |
прода-
жи, не
облага-
емые
налогом |
20 процентов
(5) |
10 процентов
(6) |
вс-
его |
из
них
на
эк-
сп-
орт |
стоимо-
сть
продаж
без НДС |
сум-
ма
НДС |
стоимо-
сть
продаж
без НДС |
сум-
ма
НДС |
| (1) |
(2) |
(3) |
(3а) |
(4) |
(5а) |
(5б) |
(6а) |
(6б) |
(7) |
(8) |
1.*(1)
09.02.
99.
N 11 |
ООО
"Пос-
ред-
ник" |
77511
93024 |
09.02.99
г. |
3000
руб. |
2500
руб. |
500
руб. |
- |
- |
- |
- |
2.*(2)
09.02.
99
N 11 |
ООО
"Пос-
ред-
ник" |
77511
93024 |
09.02.99
г. |
3000
руб. |
2500
руб. |
500
руб. |
- |
- |
- |
- |
3.
16.02.
99.
N 12 |
ООО
"Пос-
ред-
ник" |
77511
93024 |
09.02.99,
25.02.99,
03.03.99*
(3) |
15 000
руб. |
12500
руб. |
2500
руб. |
- |
- |
- |
- |
4.Все-
го*(4) |
Х |
Х |
Х |
15 000
руб. |
12500
руб. |
2500
руб. |
- |
- |
- |
- |
Главный бухгалтер
| подпись (Рачков А.С.)
|
------------------------
*(1) На самом деле, такая нумерация строк в книге продаж не производится, она введена автором исключительно для удобства отсылки читателя в процессе рассуждений к той или иной записи в книге продаж.
*(2) Этой записью поставщик производит корректировку (зачет) красным на сумму полученной ранее предоплаты.
*(3) В данной графе перечисляются даты поступления денежных средств (до момента закрытия книги продаж по окончании отчетного периода) на расчетный счет (либо в кассу) организации-поставщика за продукцию, отгрузка которой оформлена этим счетом-фактурой.
*(4) Записи 1 и 2 в книге продаж, регистрирующие поступление авансового платежа и его последующий зачет (красным) при отгрузке продукции, взаимоисключают друг друга и не влияют на общий итог.
16 февраля 1999 г. организация-поставщик составляет счет-фактуру в двух экземплярах сразу на всю сумму отгруженной продукции (заполненную форму счета-фактуры см. в действии 2 варианта "по отгрузке"), один из которых (оригинал) в период с 16 февраля 1999 г. по 25 февраля 1999 г. должен быть направлен организации-покупателю, а другой (копия) остается у поставщика и отражается в книге продаж. При этом, так как организация-поставщик определяет момент реализации для целей налогообложения "по оплате", порядок регистрации этого счета-фактуры в книге продаж отличен от указанного при рассмотрении варианта "по отгрузке". Каждый раз по мере поступления оплаты счет-фактура, выписанный сразу на всю сумму отгруженной продукции, отражается в книге продаж частично - только на сумму уже полученной от покупателя оплаты (п.6 совместного письма Госналогслужбы России N ВЗ-6-03/890 и Минфина России N 109 от 25.12.96).
Итак, 16 февраля 1999 г. (или не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции) в книге продаж будут сделаны записи 2 и 3 (см. документ 4).
Действие 3. 25 февраля 1999 г. организация-поставщик получила частичную доплату за отгруженную продукцию.
Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 7800 руб. - отражена поступившая частичная доплата за отгруженную продукцию;
Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 1300 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.
25 февраля 1999 г. (или не позднее 10 дней с даты поступления частичной доплаты за отгруженную продукцию, но в текущем отчетном периоде) поставщик снова зарегистрирует счет-фактуру N 12 в книге продаж (см. документ 4 запись 4).
По окончании отчетного периода по НДС (февраля для нашего примера) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8 и заполняется строка Всего книги продаж. Кроме того, книга продаж должна быть подписана главным бухгалтером организации-поставщика. Примем в нашем примере, что в феврале организация-поставщик не регистрировала никаких других счетов-фактур в книге продаж.
Документ 4
Книга продаж
Налогоплательщик-продавец ОАО "Надежда"
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 8822124085
Продажа за период с 1 февраля 1999 г. по 1 марта 1999 г.
Дата и
номер
счета-
фактуры
постав-
щика |
Наиме-
нова-
ние
поку-
пателя |
Иден-
тифи-
каци-
онный
номер
поку-
пате-
ля |
Дата оп-
латы
счета-
фактуры
постав-
щика |
Всего
продаж,
включая
НДС |
В том числе |
продажи, облагаемые нало-
гом по ставке |
прода-
жи, не
облага-
емые
налогом |
20 процентов
(5) |
10 процентов
(6) |
вс-
его |
из
них
на
эк-
сп-
орт |
стоимо-
сть
продаж
без НДС |
сум-
ма
НДС |
стоимо-
сть
продаж
без НДС |
сум-
ма
НДС |
| (1) |
(2) |
(3) |
(3а) |
(4) |
(5а) |
(5б) |
(6а) |
(6б) |
(7) |
(8) |
1.*(1)
09.02.
99.
N 11 |
ООО
"Пос-
ред-
ник" |
77511
93024 |
09.02.99 |
3000
руб. |
2500
руб. |
500
руб. |
- |
- |
- |
- |
2.
09.02.
99
N 11 |
ООО
"Пос-
ред-
ник" |
77511
93024 |
09.02.99 |
3000
руб. |
2500
руб. |
500
руб. |
- |
- |
- |
- |
3.
16.02.
99
N 12
частич-
ная оп-
лата |
ООО
"Пос-
ред-
ник" |
77511
93024 |
09.02.99 |
3000
руб. |
2500
руб. |
500
руб. |
- |
- |
- |
- |
4.
16.02.
99
N 12
частич-
ная оп-
лата |
ООО
"Пос-
ред-
ник" |
77511
93024 |
25.02.99 |
7800
руб. |
6500
руб. |
1300
руб. |
- |
- |
- |
- |
| 5.Всего |
Х |
Х |
Х |
10 800
руб. |
9000
руб. |
1800
руб. |
- |
- |
- |
- |
Главный бухгалтер
| подпись (Рачков А.С.)
|
------------------------
(1) На самом деле такая нумерация строк в книге продаж не производится, она введена автором исключительно для удобства отсылки читателя в процессе рассуждений к той или иной записи в книге продаж.
Действие 4. 3 марта 1999 г. организация-поставщик получила окончательную доплату за отгруженную в феврале продукцию.
Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 4200 руб. - отражена поступившая окончательная доплата за отгруженную продукцию;
Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 700 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.
3 марта 1999 г. (уже в следующем отчетном периоде по НДС) счет-фактура N 12 последний раз регистрируется поставщиком в книге продаж на сумму окончательной доплаты за отгруженную в феврале продукцию (документ 5).
Документ 5
Книга продаж
Налогоплательщик-продавец ОАО "Надежда"
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 8822124085
Продажа за период с 1 марта 1999 г. по 1 апреля 1999 г.
Дата и
номер
счета-
фактуры
постав-
щика |
Наиме-
нова-
ние
поку-
пателя |
Иден-
тифи-
каци-
онный
номер
поку-
пате-
ля |
Дата оп-
латы
счета-
фактуры
постав-
щика |
Всего
продаж,
включая
НДС |
В том числе |
продажи, облагаемые нало-
гом по ставке |
прода-
жи, не
облага-
емые
налогом |
20 процентов
(5) |
10 процентов
(6) |
вс-
его |
из
них
на
эк-
сп-
орт |
стоимо-
сть
продаж
без НДС |
сум-
ма
НДС |
стоимо-
сть
продаж
без НДС |
сум-
ма
НДС |
| (1) |
(2) |
(3) |
(3а) |
(4) |
(5а) |
(5б) |
(6а) |
(6б) |
(7) |
(8) |
4.
16.02.
99
N 12
частич-
ная оп-
лата |
ООО
"Пос-
ред-
ник" |
77511
93024 |
03.03.99 |
4200
руб. |
3500
руб. |
7300
руб. |
- |
- |
- |
- |
