Исчисление среднего заработка ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, 29, июль 1999 г.)

Исчисление среднего заработка

Расчет среднего заработка на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности необходим при начислении:

1) заработка за время основных и дополнительных ежегодных отпусков;

2) заработка за время учебных отпусков;

3) денежной компенсации за неиспользованный отпуск;

4) выходного пособия при увольнении (ст. 36 КЗоТ РФ);

5) заработка, сохраняемого за второй и третий месяцы трудоустройства работникам, уволенным по сокращению штата, ликвидации предприятия (в районах Крайнего Севера - за второй-шестой месяцы трудоустройства) (ст. 36 КЗоТ РФ);

6) заработка за время исполнения государственных и общественных обязанностей (ст. 111 КЗоТ РФ), а именно за время участия в качестве делегатов на пленумах, съездах, конференциях, созываемых государственными и профсоюзными организациями; явки по вызову суда в органы дознания и предварительного следствия, прокурату или суд в качестве свидетеля, потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика, понятого; участия в судебных заседаниях в качестве народных заседателей (суда присяжных), общественных обвинителей и защитников, представителей общественных организаций и трудовых коллективов; осуществления избирательного права;

7) заработка за время участия в работе комиссий по назначению пенсий при исполнительных органах власти и врачебно-трудовых экспертных комиссиях в качестве выделенных профсоюзных органами членов этих комиссий (ст. 111 КЗоТ РФ);

8) заработка за время участия в работе комиссии по трудовым спорам членов этих комиссий (ст. 235 КЗоТ РФ);

9) заработка за время служебных командировок (ст. 116 КЗоТ РФ) и за время обучения по программе повышение квалификации с отрывом от производства (ст. 112 КЗоТ РФ);

10) заработка за время вынужденного прогула при задержке выдачи трудовой книжки (ст. 99 КЗоТ РФ); при увольнении работника по инициативе администрации без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения (ст. 213 КЗоТ РФ); в случае задержки администрацией предприятия исполнения решения суда о восстановлении на работе незаконно уволенного или переведенного на другую работу работника (ст. 215 КЗоТ РФ);

11) заработка за время перевода работника по состоянию здоровья на другую более легкую нижеоплачиваемую работу (ст. 156 КЗоТ РФ) - в течение 2 недель со дня перевода; в случае временного перевода на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине предприятия (ст. 156 КЗоТ РФ) - до восстановления трудоспособности либо получения инвалидности.

При временном переводе работника на другую работу в случае производственной необходимости оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ст. 26 КЗоТ РФ). При переводе на нижеоплачиваемую работу вследствие простоя (ст. 27 КЗоТ РФ) за работниками, выполняющими нормы выработки, сохраняется средний заработок по прежней работе, а за не выполняющими нормы или переведенными на повременную оплату сохраняется их тарифная ставка. За время перевода женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, на другую работу в случае невозможности выполнения прежней работы за ними сохраняется средний заработок при выходе на работу по прежней работе вплоть до достижения ребенком 1,5 лет (ст. 164 КЗоТ РФ);

12) заработка за время обследования работников в медицинских учреждениях (ст. 113 КЗоТ РФ).

Средний заработок сохраняется только за работниками, обязанными проходить такое обследование в соответствии с действующим законодательством;

13) заработка за время прохождения обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях беременными женщинами (ст. 170(1) КЗоТ РФ);

14) заработка за время обследования и сдачи крови донорами (ст. 114 КЗоТ РФ).

Средний заработок в соответствии с Законом Российской Федерации от 9.06.93 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" выплачивается за день обследования и день сдачи крови, а также за день отдыха, предоставленный донорам после каждого дня сдачи крови (по желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску);

15) заработка за время предоставленного согласно ст. 163.1 КЗоТ РФ дополнительного выходного дня одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет;

16) выплат работникам согласно отраслевым тарифным соглашениям, внутриведомственным нормативным актам, а также непосредственно коллективным договорам между администрацией предприятия и трудовым коллективом или трудовым договором (контрактом);

17) пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам, а также сумм в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иными повреждениями здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей.

Во всех случаях расчет среднего заработка производится по правилам, предусмотренным нормативными актами Российской Федерации.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам производится в соответствии с порядком, изложенным в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденном постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. N 13-6 (с изменениями и дополнениями от 15.04.92 г.).

Суммы в возмещение вреда, причиненного работникам трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, определяются согласно требованиям главы 59 ГК РФ и Правилам возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 г. N 4214-1 (с изменениями от 24.11.95 г.).

Во всех других случаях расчет среднего заработка производится согласно ежегодно утверждаемому Минтрудом России Порядку исчисления среднего заработка. В 1999 г. такой Порядок утвержден постановлением Минтруда России от 22.01.99 г. N 2 "О порядке исчисления среднего заработка в 1999 году" (далее - Порядок).

Исчисление среднего заработка основано на определении среднедневного (среднечасового) заработка, который представляет собой среднюю величину учитываемого заработка, начисленного работнику в отдельном периоде, предшествующем событию, с которым связано исчисление средней заработной платы.

Отдельные правила существуют при исчислении среднего заработка за время отпусков и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск, а также для выплаты среднего заработка работникам, находящимся на суммированном учете рабочего времени и на режиме неполного рабочего времени.

Средний заработок за отпуск и для выплаты денежной компенсации

Отпуска. Согласно КЗоТ РФ (ст. 66 и 67) всем работникам в обязательном порядке предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Отдельным категориям работников основные ежегодные отпуска предоставляются большей продолжительности: лицам моложе 18 лет - 31 календарный день (ст. 178 КЗоТ РФ); инвалидам - 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.95 г. N 181-ФЗ (в ред. от 4.01.99 г.) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

Отпуск предоставляется как постоянным штатным работникам предприятия, так и работникам, с которыми заключены договоры на выполнение сезонных и временных работ (заключение Комитета конституционного надзора СССР от 4.04.91 г. N 20 "О положениях законодательства, ограничивающих равенство возможностей в области труда и занятий"), а также штатным совместителям (разъяснение Минтруда России от 25.11.93 г. N 173 "Об отпусках работающим по совместительству").

Статьей 68 КЗоТ РФ предусмотрено предоставление работникам не только обязательных ежегодных отпусков гарантированной продолжительности (основные отпуска), но и ежегодных дополнительных, среди которых выделяются отпуска:

1. За работу во вредных условиях труда.

Дополнительные отпуска за работу во вредных условиях труда предоставляются на основании Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (далее Список), утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 25.10.74 г. N 298/П-22 (с учетом последующих изменений и дополнений) в порядке, изложенном в Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21.11.75 г. N 273/П-20.

Право на отпуск имеют работники всех предприятий независимо от форм собственности и отрасли экономики, профессии и должности которых приведены в Списке.

По каждой профессии, должности, включенной в Список, устанавливается продолжительность дополнительного отпуска от 6 до 36 рабочих дней. Если работник имеет право на дополнительный отпуск за вредные условия труда по нескольким основаниям, то ему предоставляется отпуск только по одному большему из этих оснований.

В том случае, когда работники в течение года работали в разных производствах, цехах, меняли профессии и должности, за работу в которых предоставляется дополнительный отпуск неодинаковой продолжительности, подсчет времени, проработанного во вредных условиях труда, производится отдельно по каждой работе исходя из установленной Списком продолжительности дополнительного отпуска для работников соответствующих производств, цехов, профессий и должностей.

Отпуск полной продолжительности предоставляется работникам, проработавшим в рабочем году во вредных условиях труда не менее 11 месяцев.

2. Работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в организации.

Отпуска предоставляются на основании нормативных актов Российской Федерации по вопросам оплаты труда. Так, Положением об условиях труда рабочих и служащих, занятых на работах в лесной промышленности и лесном хозяйстве, утвержденным постановлением Совмина СССР от 13.11.79 г. N 1014, предусмотрено установление работникам, занятым в лесной промышленности и в лесном хозяйстве, после каждых трех лет непрерывной работы дополнительного отпуска продолжительностью 24 рабочих дня.

3. Работникам с ненормированным рабочим днем.

Ненормированный рабочий день характерен для работников административного, управленческого и технического персонала. Введение ненормированного рабочего дня означает возможность выполнения работы сверх установленной продолжительности без компенсации этого превышения как за работу в сверхурочное время.

Списки категорий работников, которым администрация устанавливает ненормированный рабочий день и продолжительность установленных за это дополнительных отпусков, включаются в текст коллективного договора. Продолжительность отпуска за ненормированный рабочий день не должна превышать 12 рабочих дней.

4. Работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Отпуска предоставляются согласно Закону Российской Федерации от 19.02.93 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Продолжительность отпуска устанавливается в зависимости от того, в какой местности расположено предприятие, учреждение или организация:

в районах Крайнего Севера - 21 рабочий день;

в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 14 рабочих дней;

в остальных отдаленных районах, где установлены районные коэффициенты и процентная надбавка к заработной плате, - 9 рабочих дней.

5. В других случаях, предусмотренных законодательством и коллективными договорами или иными локальными нормативными актами.

Дополнительные отпуска согласно Закону Российской Федерации от 15.05.91 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" предоставляются гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС.

Дополнительный отпуск предоставляется лицам, проживающим (работающим):

в зоне отселения до их переселения в другие районы, продолжительностью 21 календарный день (без учета дополнительного отпуска за вредные условия труда);

в зоне проживания с правом на отселение - 14 календарных дней (без учета отпуска за вредные условия труда);

в зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом 7 календарных дней (без учета дополнительного отпуска за вредные условия труда).

Дополнительный отпуск продолжительностью 14 календарных дней предоставляется работникам, получившим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие Чернобыльской катастрофы либо с работами по ликвидации последствий Чернобыльской аварии, а также гражданам, принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации катастрофы в пределах зоны отчуждения; младшему и среднему медицинскому персоналу, врачам и другим работникам, получившим сверхнормативные дозы облучения.

Согласно п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, затраты по оплате очередных и дополнительных отпусков или соответствующей заменяющей их денежной компенсации в случаях, предусмотренных действующим законодательством, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "затраты на оплату труда" как выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непроработанное на производстве время.

Предприятия вправе самостоятельно на основании положений коллективного соглашения между администрацией и трудовым коллективом или непосредственно на основании трудового договора (контракта) с работником предоставлять другие отпуска, не предусмотренные действующим законодательством, или предоставлять отпуска, гарантированные трудовым законодательством, большей продолжительности. При этом затраты на оплату дополнительно предоставляемых сверх предусмотренных законодательством отпусков производятся за счет собственных средств предприятий.

При определении общей продолжительности ежегодного отпуска необходимо использовать положения ст. 67 КЗоТ РФ, согласно которой порядок исчисления продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска определяется законодательством, а также нормативными актами судебных органов по данному вопросу.

Согласно решению Верховного суда Российской Федерации от 10.06.96 г. все дополнительные отпуска в обязательном порядке должны присоединяться (полностью или частично) к отпуску в 24 рабочих дня.

В соответствии с постановлением Президиума Верховного суда Российской Федерации от 14.01.98 г. "Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации за второе полугодие 1997 года" порядок предоставления и продолжительность ежегодного дополнительного отпуска или устанавливаются непосредственно в законодательном акте, предусматривающем его предоставление определенной категории работников, или определяются предприятием (учреждением, организацией) самостоятельно, исходя из своих производственных и финансовых возможностей, если этот отпуск предоставляется работникам данного предприятия (учреждения, организации) на основании акта, носящего локальный характер. В таком случае все вопросы, связанные с предоставлением отпуска и его продолжительностью, регулируются предприятием (учреждением, организацией), принявшим этот акт, исходя из своих финансовых и производственных возможностей.

Что касается дополнительных отпусков, которые установлены непосредственно в законодательных актах, то их предоставление не может зависеть от локальных актов. Данные отпуска должны предоставляться гражданам, на которых распространяется действие законодательных актов, установивших основания для предоставления этих отпусков, в безусловном порядке и в пределах определенной этими актами продолжительности.

Таким образом, общая продолжительность ежегодно предоставляемого отпуска определяется путем суммирования всех видов отпусков, гарантированных как действующим трудовым законодательством, так и соглашениями между администрацией предприятия и работниками. Статус отпуска имеет значение только при определении источников финансирования среднего заработка.

Пример 1. Ежегодный отпуск работника производственного объединения (район Крайнего Севера) складывается из:

а) основного отпуска продолжительностью 24 рабочих дня, гарантированного КЗоТ РФ;

б) дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда, предоставляемого согласно Списку - 6 рабочих дней;

в) дополнительного отпуска за работу в районах Крайнего Севера - 21 рабочий день;

г) дополнительного отпуска за вредные условия труда, предусмотренного коллективным договором, - 5 рабочих дней;

д) дополнительного отпуска за высокие показатели производственной деятельности, предоставляемого по приказу администрации на основании условий трудового договора - 3 рабочих дня.

На себестоимость продукции (работ, услуг) следует отнести затраты по оплате отпуска продолжительностью 24 + 6 + 21 = 51 рабочий день.

За счет собственных средств работодателя оплачивается отпуск продолжительностью 5 + 3 = 8 рабочих дней.

Денежная компенсация взамен отпуска. Согласно ст. 75 КЗоТ РФ замена отпуска денежной компенсацией не допускается, кроме случаев увольнения работника, не использовавшего отпуск. Увольняемые работники, проработавшие не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающий право на отпуск, имеют право на получение денежной компенсации в полном размере, т.е. в размере среднего заработка за отпуск полной продолжительности. Во всех остальных случаях размер компенсации определяется пропорционально проработанному в счет очередного отпуска времени.

Пропорциональная компенсация выплачивается в случае, если работник проработал менее 11 месяцев последнего рабочего года или более 12 рабочих месяцев (в этом случае за предшествующий рабочий год компенсация предоставляется полная, а за текущий - пропорциональная). Для расчета компенсации прежде всего необходимо подсчитать количество полных месяцев, проработанных в последнем рабочем году, при этом остатки дней сверх полных месяцев округляются по следующему правилу: остаток дней до 14 дней включительно отбрасывается, 15 дней и более округляется до полного месяца.

В дальнейшем определяется количество среднедневных заработков, причитающихся работнику в виде компенсации. Для этого общая продолжительность всех отпусков, за которые работникам положена выплата денежной компенсации, делится на 12 месяцев и умножается на количество полных месяцев, проработанных в последнем рабочем году, при этом полученный результат не округляется.

И в завершение по правилам исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпусков, определяется размер среднедневного заработка.

При предоставлении отпуска или определении количества месяцев, за которые работнику причитается к выплате денежная компенсация взамен отпуска, следует соблюдать правила исчисления стажа работы, дающего право на отпуск (ст. 72 КЗоТ РФ). Как правило, работник имеет право на отпуск по истечении одиннадцати месяцев работы, при этом начиная со второго календарного года работы на предприятии работник может воспользоваться отпуском авансом до истечения установленного срока (право же на очередной отпуск возникнет в обязательном порядке только после истечения очередного рабочего года).

Пример 2. Работник поступил на работу 12 апреля 1997 г. Первый рабочий год - 12.04.97 - 11.04.98, за который отпуск может быть предоставлен только после 11 марта 1998 г. За второй рабочий год (12.04.98 - 11.04.99) работник может воспользоваться отпуском в любое время. Очередной же отпуск (за третий рабочий год) может быть предоставлен только после 11 апреля 1999 г.

Отдельные категории работников могут воспользоваться отпуском за первый рабочий год и до истечения 11 месяцев работы (ст. 71 КЗоТ РФ): женщины - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работники моложе 18 лет; военнослужащие, уволенные в запас и направленные на работу в порядке организованного набора - по истечении трех месяцев работы, а также работники только что организованного (открывшегося) предприятия (так как все они будут иметь право на отпуск одновременно по истечении 11 месяцев работы предприятия, что приведет к срыву хозяйственной деятельности).

Во всех случаях увольнения работника до истечения первых одиннадцати месяцев работы на предприятии (т.е. наступления права на отпуск) денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается, и ее размер определяется пропорционально количеству проработанных месяцев. Данное положение касается также временных и сезонных работников, при увольнении которых право на отпуск реализуется в виде выплачиваемой денежной компенсации.

В стаж работы, дающий право на отпуск, включаются:

фактически проработанное время;

время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (в том числе время оплаченного вынужденного прогула при неправильном увольнении или переводе на другую работу и последующем восстановлении на работе);

время, когда работник фактически не работал, но сохранял за собой место работы (должность) и получал пособие по государственному социальному страхованию, за исключением частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

другие периоды времени, предусмотренные законодательством, к которым можно отнести также и отпуска без сохранения заработной платы, предоставляемые согласно ст. 76 КЗоТ РФ.

Периоды времени, не включаемые в стаж работы, переносят срок исчисления рабочего года и соответственно "отодвигают" границы предоставления отпуска и "уменьшают" величину денежной компенсации.

Пример 3. Из примера 2 работнице с 10 марта 1999 г. предоставлены основной отпуск, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Допустим, что основной отпуск и отпуск по беременности и родам заканчиваются 14 сентября 1999 г. С 15 сентября работница находится в отпуске по уходу за ребенком, из которого она по своей инициативе выходит 15 ноября 1999 г.

Границы третьего рабочего года (до 11.04.2000 г.) подлежат перенесению на срок отпуска по уходу за ребенком ( два месяца 15.09.99 г. - 14.11.99 г.), т.е. до 11.06.2000 г. и отпуск за четвертый рабочий год может быть предоставлен только после 11 июня 2000 г.

Согласно ст. 74 КЗоТ РФ отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. Ежегодный отпуск должен быть перенесен или продлен: при временной нетрудоспособности работника, при выполнении им государственных или общественных обязанностей; в других случаях, предусмотренных законодательством.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно сказаться на нормальном ходе работы предприятия, допускается с согласия работника и по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск за каждый рабочий год продолжительностью не менее 6 рабочих дней должен быть использован не позже, чем в течение одного года после наступления права на отпуск (т.е. после истечения текущего "рабочего года"). Оставшаяся часть неиспользованного отпуска может быть присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Кроме того, в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях соединение отпусков за два года допускается по желанию работника.

Запрещается непредоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление отпуска работникам моложе 18 лет и работникам, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда.

Таким образом, в ряде случаев при увольнении работников, которым отпуска за текущий рабочий год переносились на следующий срок, возможна выплата денежной компенсации за два неиспользованных отпуска. Так же следует поступать и в случае, если отпуска по каким-либо причинам не предоставлялись в течение трех или большего числа лет - в любом случае при увольнении работника, не использовавшего отпуск за это время, он должен получить компенсацию.

Удержания за неотработанные дни предоставленного "авансом" отпуска. Как уже отмечалось ранее, если отпуск предоставляется до истечения 11 месяцев текущего "рабочего года", то считается, что он предоставлен авансом. И поэтому если работник уволится до наступления права на очередной отпуск, за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска необходимо произвести удержания (п. 2 ст. 124 КЗоТ РФ).

Для этого необходим приказ руководителя предприятия (вне зависимости от согласия на такого рода удержания самого работника).

Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:

призыв или поступление на военную службу (п. 3 ст. 29 КзоТ РФ);

перевод с согласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность (п. 5 ст. 29 КзоТ РФ);

отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ст. 29 КзоТ РФ);

ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников (п. 1 ст. 33 КзоТ РФ);

обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполненной работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья (п. 2 ст. 33 КзоТ РФ);

неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании (отпуск по беременности и родам не учитывается) (п. 5 ст. 33 КзоТ РФ);

уход на пенсию;

направление на учебу.

Расчет сумм для удержания производится так же, как и при начислении среднего заработка за отпуск или для выплаты денежной компенсации взамен отпуска.

Для производства удержаний необходимо подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником в течение рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца.

Вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев получим количество неотработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев. Размер же удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев.

Расчет среднего заработка. Для исчисления среднего заработка используется средний дневной заработок (п. 5 Порядка). Для оплаты отпусков и выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск среднедневной заработок исчисляется:

а) в случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода и на 25,25 (среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях) или на 29,6 (среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях);

б) в случае, если каждый из месяцев расчетного периода отработан неполностью, - путем деления суммы начисленной заработной платы за проработанное время на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях, или на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях;

в) в случае, когда в расчетном периоде отдельные месяцы отработаны неполностью, - путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней (рабочих, календарных), определенных для полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода (п. "а"), и для неполностью отработанных месяцев исходя из условий, установленных для неполностью отработанного периода (п. "б").

Если в расчетном периоде в целом или в отдельные месяцы расчетного периода отработано 1-5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни приводятся к графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях: 1 день = 1,2 дня; 2 дня = 2,4 дня; 3 дня = 3,6 дня; 4 дня = 4,8 дня; 5 дней = 6,0 дней.

Как видим расчет среднего заработка зависит от расчетного периода и величины заработной платы, начисленной работнику за этот период.

В качестве расчетного периода принимаются три или двенадцать календарных месяцев (с 1 до 1 числа), предшествующих событию, с которым связана выплата среднего заработка. При этом следует учитывать, что если работник увольняется в последний рабочий день месяца, то этот месяц считается полностью отработанным и включается в расчетный период.

Расчетный период в 12 месяцев применяется:

1) бюджетными организациями - на основании согласия на это Минтруда России;

2) другими предприятиями и организациями - на основании согласия, достигнутого между администрацией предприятия и представителями работников (самим работником);

3) всеми предприятиями и организациями - если при использовании расчетного периода в три календарных месяца работник отсутствовал на работе по причине прогула или участия в проводимой на предприятии, в организации забастовке.

В других случаях расчетным периодом являются три календарных месяца.

Пример 4. Работник убывает в отпуск с 28 июня 1999 г:

расчетный период в три месяца - с 1 марта по 31 мая 1999 г.;

расчетный период в двенадцать месяцев - с 1 июня 1998 г. по 31 мая 1999 г.

Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные за это время суммы, когда работник:

не работал в связи с простоем не по его вине из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

находился в основных, дополнительных и учебных отпусках, служебных командировках, а также в других случаях, когда работнику в соответствии с действующим законодательством выплачивается или сохраняется средний заработок;

получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

воспитывающий ребенка-инвалида, имел дополнительные оплачиваемые выходные дни на основании ст. 163.1 КЗоТ РФ; находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. 76 КЗоТ РФ;

не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не исключается из расчетного периода время совершенного прогула, а также участия в проводимой на предприятии забастовке.

Если работник состоял в трудовых отношениях с организацией менее трех месяцев (при расчетном периоде в три месяца), то расчетным периодом будет время со дня приема на работу до 1 числа месяца, с которым связано исчисление среднего заработка. Если же в таком случае используется расчетный период в двенадцать месяцев, то расчетным периодом для исчисления заработка является количество полных месяцев (с 1 до 1 числа), проработанных в данной организации до наступления события.

Пример 5. Из примера 4:

при расчетном периоде в три месяца: работник принят на работу с 5 апреля 1999 года - расчетный период с 5 апреля по 31 мая 1999 г.;

при расчетном периоде в 12 месяцев: работник принят на работу с 20 декабря 1998 г. - расчетный период с 1 января по 31 мая 1999 г.

В случае, когда работник в расчетном периоде не работал по основаниям, исключающим календарное время из расчетного периода, или не имел заработка, но имеет отработанные дни до расчетного периода, средний заработок исчисляется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период, равный установленному расчетному периоду.

Пример 6. Расчетный период в 3 месяца.

Из примера 4 работник болел с 15 февраля по 8 июня 1999 г. Расчетным периодом является время с 1 декабря 1998 г. по 28 февраля 1999 г., а исключая время болезни - по 14 февраля 1999 г.

Расчетный период в 12 месяцев.

а) из примера 4 работница находилась в отпуске по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком с 1 марта 1998 г. по 3 июня 1999 г. Расчетный период - время с 1 июня 1997 г. по 31 мая 1998 г., а исключая время отпусков - по 28 февраля 1998 г.;

б) работник состоит в трудовых отношениях с организацией с 10 января 1998 г. - расчетный период с 1 февраля по 31 мая 1998 г., а исключая время отпусков - по 28 февраля 1998 г.

Если работник в данной организации не имел отработанных дней или учитываемого заработка в расчетном периоде до него, средний заработок должен быть исчислен исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически проработанные дни до наступления события.

Пример 7. Расчетный период в 3 или 12 месяцев.

Временный работник принят на работу с 1 июня 1999 г., уволен с 29 июня 1999 г. При увольнении расчет денежной компенсации производится исходя из заработка, начисленного за период с 1 по 29 июня.

Во всех случаях исчисления среднего заработка из расчетного периода исключаются нерабочие и праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, перечисленные в приложении к Порядку исчисления среднего заработка в 1999 году, утвержденному постановлением Минтруда России от 22.01.99 г. "Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка":

1. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время.

2. Денежное вознаграждение за отработанное время.

3. Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли.

4. Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты. Если продукция выдана бесплатно, величина заработной платы равна полной стоимости этой продукции. Если продукция продана по сниженным ценам, учитывается разница между полной ее стоимостью и стоимостью проданной по сниженным ценам продукции.

5. Заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда, например, в сельскохозяйственных организациях.

6. Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы).

7. Процентное или комиссионное вознаграждение.

8. Гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленные в данной организации.

9. Разница в окладах при временном заместительстве.

10. Разница в окладах работников, трудоустроенных из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы.

11. Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.

12. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, знание иностранных языков, работу со сведениями, имеющими степень секретности, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, руководство бригадой и другие стимулирующие выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации.

13. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

13.1. Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам (районным, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах) и процентным надбавкам к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока.

13.2. Доплаты за работу во вредных, особо вредных, тяжелых и особо тяжелых условиях труда.

13.3. Доплаты за работу в ночное время.

13.4. Доплаты за работу в многосменном режиме.

13.5. Оплата работы в выходные и праздничные дни.

13.6. Оплата сверхурочной работы.

13.7. Оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставленных в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.

14. Премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные системами оплаты труда, положениями о премировании.

15. Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления (50% численности плюс один человек).

Учету подлежат только те выплаты, которые начислены в расчетном периоде, за исключением сумм вознаграждений по итогам работы за год, единовременного вознаграждения за выслугу лет и материальной помощи, по которым определены специальные правила учета при исчислении среднего заработка.

В том случае, если в расчетном периоде начисляются доплаты к заработку, не относящемуся к расчетному периоду, суммы доплат при исчислении среднего заработка не учитываются. Если в последующем после начисления и выплаты среднего заработка к учитываемому заработку будут произведены доплата или удержания, осуществляется перерасчет среднего заработка. При этом удержания могут быть произведены только с соблюдением требований действующего законодательства.

Пример 8. Расчетный период: май-июль

В мае начислено: оклад - 1400 руб., доплата за совмещение 400; надбавка за выслугу лет - 280; доплата надбавки за выслугу лет за март-апрель - 120. Всего: 2200 руб.

В июне начислено: оклад - 1400 руб., доплата за совмещение 400; надбавка за выслугу лет - 280; доплата надбавки за выслугу лет за май - 60. Всего: 2140 руб.

При расчете среднего заработка учитываются все выплаты, за исключением доплаты надбавки за выслугу лет, произведенной в мае за период с марта по апрель, так как данный период не включен в расчетный период.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за 1998 год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример 9. В январе 1999 г. работнику начислено вознаграждение по итогам работы за 1998 год в сумме 1200 руб. С 21 июня работник уходит в отпуск. В расчетном периоде (1 марта -31 мая) отработано:

март - 10 из 22 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели;

апрель - 22 из 22;

май - 15 из 18.

При исчислении среднего заработка за отпуск учитывается вознаграждение в сумме:

за март - 1200 : 12 месяцев: 22 х 10 = 45,45 руб.;

за апрель - 1200 : 12 = 100 руб.;

за май - 1200 : 12 : 18 х 15 = 83,33 руб.

Всего - 228,78 руб.

Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству (50 % + 1 человек) работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.

Пример 10. Работник министерства уходит в отпуск с 28 июня 1999 г. В соответствии c коллективным договором и Указом Президента Российской Федерации о денежном содержании государственных служащих предусмотрена выплата материальной помощи. Согласно заявлению работника он испрашивает к отпуску получение материальной помощи в сумме 1000 руб. (оказана приказом от 27 июня 1999 г.).

Хотя материальная помощь оказана не в расчетном периоде, но до даты события, с которым связана выплата среднего заработка (до даты начала отпуска), она учитывается при исчислении "отпускных" исходя из 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При этом если месяцы расчетного периода отработаны неполностью, материальная помощь должна учитываться пропорционально отработанному времени в порядке, схожем с учетом годовых вознаграждений.

Для работников других организаций учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока его предоставления, оказываемая всем или большинству работников на основании приказа по организации, начисленная в расчетном периоде.

Пример 11. Из примера 10: в отпуск уходит работник коммерческого предприятия. Материальная помощь учитываться при исчислении среднего заработка за отпуск не будут, так как оказана не в рамках расчетного периода (1 марта - 31 мая).

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Согласно приложению к Порядку при исчислении среднего заработка учету подлежат только премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий), предусмотренные системами оплаты труда и положениями о премировании. При исчислении среднего заработка не учитываются разовые внесистемные премии и вознаграждения (к знаменательным событиям, юбилеям, к определенным датам - 8 Марта и т.д.).

В отличие от ранее действовавшего Порядка исчисления среднего заработка (постановление Минтруда России от 16.01.98 г. N 1), в 1999 г. не детализирован порядок учета премий, но согласно основному принципу исчисления среднего заработка следует соблюдать следующие положения:

а) ежемесячные премии за одни и те же показатели учитываются не более одной за каждый месяц расчетного периода;

б) премии за периоды работы, превышающие один месяц, за одни и те же показатели учитываются не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, премии учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени.

Пример 12. Работник убывает в отпуск с 5 июля 1999 г. Расчетный период - с 1 апреля по 30 июня 1999 г. За расчетный период премии начислены:

апрель: ежемесячные за основные показатели деятельности за март - 500 руб.; за апрель - 480; ежемесячные за экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов за апрель - 120; квартальная за I квартал по итогам работы - 450 руб;

май: ежемесячная за май - 430 руб.;

июнь: ежемесячная за июнь - 470 руб.; разовая к дню рождения 300; квартальная по итогам работы за II квартал - 550 руб.

При исчислении среднего заработка за отпуск учитываются премии:

ежемесячные за основные показатели работы: 480 + 430 + 470 = 1380;

квартальные по итогам работы: 550;

ежемесячные за экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов: 120.

Не учитывается при исчислении среднего заработка месячная премия за март, квартальная премия за I квартал и разовая премия к дню рождения.

Пример 13. Исчисление среднего заработка за отпуск при полностью отработанном расчетном периоде.

а) расчетный период - 3 месяца. Работник уходит в отпуск с 12 июля 1999 г. на 24 рабочих дня. В расчетном периоде отработано и начислено:

  /-------------------------------------------------------\

  |  Месяц   | Количество |   Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного|отработанных|рабочих дней по |  заработная  |

  | периода  |   рабочих  |    графику     | плата (руб.) |

  |          |  дней по   |  (пятидневная  |              |

  |          |  графику   |рабочая неделя) |              |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Апрель  |    22      |       22       |     1230     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Май     |    18      |       18       |     1354     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Июнь    |    21      |       21       |     1220     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Всего   |    61      |       61       |     3804     |

  \-------------------------------------------------------/

В январе 1999 г. выплачено вознаграждение по итогам работы за 1998 г. в сумме 1200 руб.

Среднедневной заработок = 54,18 руб. (3804 + 1200 : 12 х 3) : 3 : 25,25).

Средний заработок за отпуск = 1300,32 руб. (54,18 х 24).

Если отпуск предоставляется в календарных днях (например, 31 календарный день для работников до 18 лет), средний заработок составит:

среднедневной 46,22 руб. (3804 + 1200 : 12 х 3) : 3 : 29,6;

средний за отпуск 1432,82 руб. (46,22 х 31);

б) расчетный период - 12 месяцев.

Из пункта а) в расчетном периоде (1 июля 1998 г. - 30 июня 1999 г.) начислено и отработано:

  /--------------------------------------------------------------\

  |   Месяц      |  Количество    |Количество рабочих|Учитываемая|

  |расчетного    | отработанных   | дней по графику  |заработная |

  |  периода     |рабочих дней по |   (пятидневная   |   плата   |

  |              |    графику     | рабочая неделя)  |  (руб.)   |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Июль 1998     |      23        |        23        |   1100    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Август 1998   |      21        |        21        |   1340    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Сентябрь 1998 |      22        |        22        |   1240    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Октябрь 1998  |      22        |        22        |   1225    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Ноябрь 1998   |      20        |        20        |   1156    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Декабрь 1998  |      23        |        23        |   1340    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Январь 1999   |      18        |        18        |   1340    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Февраль 1999  |      20        |        20        |   1250    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Март 1999     |      22        |        22        |   1260    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Апрель 1999   |      22        |        22        |   1230    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Май  1999     |      18        |        18        |   1354    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Июнь 1999     |      21        |        21        |   1220    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Всего         |      252       |       252        |   15055   |

  \--------------------------------------------------------------/

Вознаграждение по итогам работы за 1998 г. - 1200 руб.

Среднедневной заработок = (15055 + 1200 : 12 х 12) : 12 : 25,25 = 53,65 руб.;

средний заработок за отпуск = 53,65 х 24 = 1287,60 руб.

При предоставлении отпуска в календарных днях:

среднедневной заработок = (15055 + 1200 : 12 х 12) : 12 : 29,6 = 45,76 руб.;

средний заработок за отпуск = 45,76 х 31 = 1418,56 руб.

Пример 14. Исчисление среднего заработка за отпуск при неполностью отработанных всех месяцах расчетного периода.

Работник уходит в отпуск с 12 июля 1999 г. на 24 рабочих дня. В расчетном периоде отработано и начислено:

  /------------------------------------------------------------\

  |  Месяц   |  Количество   | Количество рабочих| Учитываемая |

  |расчетного| отработанных  |  дней по графику  | заработная  |

  | периода  |рабочих дней по|    (пятидневная   |    плата    |

  |          |    графику    |  рабочая неделя)  |   (руб.)    |

  |----------+---------------+-------------------+-------------|

  |Апрель    |    17*        |         22        |     934     |

  |----------+---------------+-------------------+-------------|

  |Май       |    15**       |         18        |    1136     |

  |----------+---------------+-------------------+-------------|

  |Июнь      |    16***      |         21        |     956     |

  |----------+---------------+-------------------+-------------|

  |Всего     |    48         |         61        |    3026     |

  \------------------------------------------------------------/

* В период с 26 по 30 апреля работник болел.

** В период с 1 по 8 мая работник болел.

*** В период с 7 по 11 июня работник находился в командировке.

В январе 1999 г. выплачено вознаграждение по итогам работы за 1998 г. в сумме 1200 руб.

Учитываемая заработная плата = 3026 + (1200 : 12 : 22 х 17) + (1200 : 12 : 18 х 15) + (1200 : 12 : 21 х 16) (соответственно суммы учитываемых вознаграждений за месяцы расчетного периода) = 3026 + 77,27 + 83,33 + 76,19 = 3262,79 руб.

Количество дней расчетного периода = 21 (период с 1 по 25 апреля по графику шестидневной рабочей недели) + 18 (период с 9 по 31 мая по графику шестидневной рабочей недели) + 19 (период с 1 по 6 и с 12 по 30 июня по графику шестидневной рабочей недели) = 58.

Среднедневной заработок = 3262,79 : 58 = 56,26;

средний заработок за отпуск = 56,26 х 24 = 1350,24.

Отпуск предоставляется на 31 календарный день.

Количество календарных дней расчетного периода, приходящихся на отработанное время, исключая праздничные дни = 25 (за апрель) + 22 (за май) + 24 (за июнь) = 71.

Среднедневной заработок = 3262,79 : 71 = 45,95;

средний заработок за отпуск = 45,95 х 31 = 1424,45.

Пример 15. Исчисление среднего заработка за отпуск при неполностью отработанных отдельных месяцах расчетного периода.

а) расчетный период - 3 месяца.

Работник уходит в отпуск с 12 июля 1999 г. на 24 рабочих дня. В расчетном периоде отработано и начислено:

  /------------------------------------------------------------\

  |  Месяц   |  Количество   | Количество рабочих| Учитываемая |

  |расчетного| отработанных  |  дней по графику  | заработная  |

  | периода  |рабочих дней по|    (пятидневная   |    плата    |

  |          |    графику    |  рабочая неделя)  |   (руб.)    |

  |----------+---------------+-------------------+-------------|

  |Апрель    |    17*        |         22        |     934     |

  |----------+---------------+-------------------+-------------|

  |Май       |    18         |         18        |    1354     |

  |----------+---------------+-------------------+-------------|

  |Июнь      |    16**       |         21        |     956     |

  |----------+---------------+-------------------+-------------|

  |Всего     |    51         |         61        |    3244     |

  \------------------------------------------------------------/

* В период с 26 по 30 апреля работник болел.

** В период с 7 по 11 июня работник находился в командировке.

Учитываемая заработная плата: 3244 + (1200 : 12 : 22 х 17) + (1200 : 12) + (1200 : 12 : 21 х 16) (соответственно учитываемая сумма годового вознаграждения за каждый из месяцев расчетного периода) = 3244 + 77,27 + 100 + 76,19 = 3497,46 руб.

Количество отработанных дней в расчетном периоде по графику шестидневной рабочей недели: 21 (за апрель) + 25,25 (за май) + 19 (за июнь) = 65,25.

Среднедневной заработок = 3497,46 : 65,25 = 53,60;

средний заработок за отпуск = 53,60 х 24 = 1286,40.

Отпуск предоставлен на 31 календарный день.

Календарные дни расчетного периода, приходящиеся на отработанное время, исключая праздничные дни: 25 (за апрель) + 28 (за май) + 24 (за июнь) = 77.

Среднедневной заработок = 3497,46 : 77 = 45,42;

средний заработок за отпуск = 45,42 х 31 = 1408,02;

б) расчетный период - 12 месяцев.

Из пункта а) работник 21 июня совершил прогул.

В расчетном периоде (1 июля 1998 г. - 30 июня 1999 г.) начислено и отработано:

  /--------------------------------------------------------------\

  |   Месяц      |  Количество    |Количество рабочих|Учитываемая|

  |расчетного    | отработанных   | дней по графику  |заработная |

  |  периода     |рабочих дней по |   (пятидневная   |   плата   |

  |              |    графику     | рабочая неделя)  |  (руб.)   |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Июль 1998     |      23        |        23        |   1100    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Август 1998   |      21        |        21        |   1340    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Сентябрь 1998 |      22        |        22        |   1240    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Октябрь 1998  |      22        |        22        |   1225    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Ноябрь 1998   |      20        |        20        |   1156    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Декабрь 1998  |      23        |        23        |   1340    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Январь 1999   |      18        |        18        |   1340    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Февраль 1999  |      20        |        20        |   1250    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Март 1999     |      22        |        22        |   1260    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Апрель 1999   |      17*       |        22        |   1230    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Май  1999     |      18        |        18        |   1354    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Июнь 1999     |      15 **     |        21        |   1220    |

  |--------------+----------------+------------------+-----------|

  |Всего         |      241       |       252        |   15055   |

  \--------------------------------------------------------------/

* В период с 26 по 30 апреля работник болел.

** В период с 7 по 11 июня работник находился в командировке; 21 июня совершил прогул.

Учитываемая заработная плата = 15055 + (1200 : 12 : 22 х 17 учитываемое годовое вознаграждение за апрель) + (1200 : 12 : 21 х 16 вознаграждение за июнь) + (1200 : 12 х 10 - учитываемое годовое вознаграждение в остальные месяцы расчетного периода) = 15055 + 77,27 + 76,19 + 1000 = 16208,46.

Количество рабочих дней по графику шестидневной рабочей недели в расчетном периоде = 21 (за апрель) + 19 (за июнь не исключая день прогула) + 25,25 х 10 месяцев = 292,5.

Среднедневной заработок = 16208,46 : 292,5 = 55,41;

средний заработок за отпуск = 55,41 х 24 = 1329,84.

Отпуск предоставлен продолжительностью 31 календарный день.

Количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, исключая праздничные дни в неполностью отработанных месяцах = 25 (за апрель) + 24 (за июнь) + 29,6 х 10 = 345.

Среднедневной заработок = 16208,46 : 345 = 46,98;

средний заработок за отпуск = 46,98 х 31 = 1456,38.

Пример 16. Приведение отработанных дней к графику шестидневной рабочей недели.

Работник уходит в отпуск с 12 июля 1999 г. на 24 рабочих дня. В расчетном периоде отработано и начислено:

  /-------------------------------------------------------\

  |  Месяц   | Количество |   Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного|отработанных|рабочих дней по |  заработная  |

  | периода  |   рабочих  |    графику     | плата (руб.) |

  |          |  дней по   |  (пятидневная  |              |

  |          |  графику   |рабочая неделя) |              |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Апрель  |    2 *     |       22       |     134      |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Май     |    18      |       18       |     1354     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Июнь    |    5 **    |       21       |     360      |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Всего   |    25      |       61       |     1848     |

  \-------------------------------------------------------/

* В период с 3 по 30 апреля работник болел.

** В период с 1 по 23 июня работник находился в командировке.

Количество отработанных дней в расчетном периоде по графику шестидневной рабочей недели: так как в апреле и июне отработано менее 6 дней, то отработанное время приводится к графику шестидневной рабочей недели - 2,4 за апрель, 6 за июнь, за май принимается 25,25, всего - 33,65.

Среднедневной заработок = 1848 : 33,65 = 54,92;

средний заработок за отпуск = 54,92 х 24 = 1318,08.

В том случае, если работнику предоставляется основной и дополнительный отпуск, продолжительность одного из которых установлена в рабочих, а другого - в календарных днях, необходимо рассчитывать два среднедневных заработка.

Пример 17.

Работнику предоставлен основной отпуск продолжительностью 31 календарный день и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 6 рабочих дней.

В расчетном периоде начислено и отработано:

  /-------------------------------------------------------\

  |  Месяц   | Количество |   Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного|отработанных|рабочих дней по |  заработная  |

  | периода  |   рабочих  |    графику     | плата (руб.) |

  |          |  дней по   |  (пятидневная  |              |

  |          |  графику   |рабочая неделя) |              |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Апрель  |    22      |       22       |     1234     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Май     |    18      |       18       |     1354     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Июнь    |    21      |       21       |     1450     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Всего   |    61      |       61       |     4038     |

  \-------------------------------------------------------/

Среднедневной заработок для оплаты отпуска в календарных днях: 4038 : 3 : 29,6 = 45,47;

средний заработок за основной отпуск = 45,47 х 31 = 1409,57;

среднедневной заработок для оплаты отпуска в рабочих днях: 4038 : 3 : 25,25 = 53,30;

средний заработок за дополнительный отпуск = 53,30 х 6 = 319,80.

Пример 18. Расчет денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Дата поступления на работу - 15 ноября 1998 г.

За рабочий год с 15 ноября 1998 г. по 14 ноября 1999 г. на день увольнения (24 июня 1999 г.) отпуск не использован. Пользуется правом на отпуск продолжительностью 24 рабочих дня. С начала рабочего года проработал (15 ноября 1998 г. - 24 июня 1999 г.) 7 месяцев 10 дней, по правилам округления - 7 месяцев.

За каждый полный отработанный месяц работник имеет право на 24:12 = 2 среднедневных заработка, за 7 месяцев - 14.

Расчетный период (1 марта 1999 г. - 31 мая 1999 г.) отработан полностью, в нем начислены учитываемые выплаты в сумме 4200 руб.

Среднедневной заработок = 4200 : 3 : 25.25 = 55,44.

Сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении = 55,44 х 14 = 776,16 руб.

Пример 19. Исчисление сумм к удержанию за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска.

За рабочий год с 22 сентября 1998 г. по 21 сентября 1999 г. отпуск использован в апреле 1999 г. Работник увольняется по собственному желанию с 17 мая 1999 г.

До права на отпуск (11 месяцев рабочего года, т.е. до 22 августа 1999 г.) не отработано 3 месяца 5 дней - по правилам округления 3 месяца. Имеет право на основной отпуск продолжительностью 31 календарный день и дополнительный отпуск продолжительностью 6 рабочих дней.

В расчетном периоде (1 февраля 1999 г. - 30 апреля 1999 г.) отработано:

  /-------------------------------------------------------\

  |  Месяц   | Количество |   Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного|отработанных|рабочих дней по |  заработная  |

  | периода  |   рабочих  |    графику     | плата (руб.) |

  |          |  дней по   |  (пятидневная  |              |

  |          |  графику   |рабочая неделя) |              |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Февраль |    20      |       20       |     1234     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Март    |    22      |       22       |     1354     |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Апрель  |    *       |       22       |              |

  |----------+------------+----------------+--------------|

  |  Всего   |    42      |       61       |     2588     |

  \-------------------------------------------------------/

* Находился в отпуске.

Производим расчет сумм удержаний:

а) основной отпуск

количество излишне оплаченных дней отпуска: 31 : 12 х 3 = 7,75;

среднедневной заработок = 2588 : 29,6 х 2 = 43,72;

сумма удержаний = 43,72 х 7,75 = 338,83 руб.;

б) дополнительный отпуск

количество излишне оплаченных дней отпуска: 6 : 12 х 3 = 1,5;

среднедневной заработок = 2588 : 25,25 : 2 = 51,25;

сумма удержаний = 51,25 х 1,5 = 76,88 руб.

Если работник отзывается из отпуска, необходимо:

произвести перерасчет отпускных из расчета фактического количества дней, проведенных в отпуске;

со дня начала работы начислить заработную плату по установленным системам и формам;

выплаченные суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска засчитать в счет начисленной заработной платы за отработанное время;

при предоставлении работнику неиспользованной части отпуска впоследствии расчет среднего заработка произвести в общеустановленном порядке.

Отражение затрат в бухгалтерском учете. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, предприятия вправе создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам.

Резерв на оплату отпусков формируется путем ежемесячных отчислений, определяемых исходя из примерного годового фонда среднего заработка за отпуск и отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Пример 20.

Фонд заработной платы предприятия на год, относимый на себестоимость продукции (работ, услуг), составляет 420 000 руб., в месяц - 35 000 руб..

Все работники предприятия пользуются правом на отпуск продолжительностью 24 рабочих дня.

Сумма "отпускных" по предприятию составит 35 000 : 25,25 х 24 = 33 267 руб.

С учетом начислений на государственное социальное страхование и обеспечение (38,5%) размер резерва в год составит 33270 х 1,385 = 46080 руб., в месяц - 3840 руб.

Согласно п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Схема бухгалтерских проводок по формированию и использованию резерва на оплату отпусков

  /-------------------------------------------------------\

  | N |Содержание операции   |   Дебет     |    Кредит    |

  |п/п|                      |             |              |

  |---+----------------------+-------------+--------------|

  | 1 |Формирование резерва  |20, 23, 26,  |  89, субсчет |

  |   |ежемесячными          | 29, 44, 96  |    "Резерв   |

  |   |отчислениями          |             |  расходов на |

  |   |                      |             |    оплату    |

  |   |                      |             |   отпусков"  |

  |---+----------------------+-------------+--------------|

  | 2 |Начислены      суммы  |     89      |      70      |

  |   |"отпускных",          |             |              |

  |   |относимых         на  |             |              |

  |   |себестоимость         |             |              |

  |   |продукции    (работ,  |             |              |

  |   |услуг)                |             |              |

  |---+----------------------+-------------+--------------|

  | 3 |Отражены  отчисления  |     89      |      69      |

  |   |в    государственные  |             | по субсчетам |

  |   |внебюджетные   фонды  |             | внебюджетных |

  |   |от  выплат  среднего  |             |    фондов    |

  |   |заработка за отпуск,  |             |              |

  |   |относимых         на  |             |              |

  |   |себестоимость         |             |              |

  |   |продукции    (работ,  |             |              |

  |   |услуг)                |             |              |

  |---+----------------------+-------------+--------------|

  | 4 |По       результатам  |20, 23, 26,  |      89      |

  |   |инвентаризации        | 29, 44, 96  |              |

  |   |уменьшается    сумма  |             |              |

  |   |резерва по состоянию  |             |              |

  |   |на     конец    года  |             |              |

  |   |(сторно)              |             |              |

  |---+----------------------+-------------+--------------|

  | 5 |При   инвентаризации  |20, 23, 26,  |      89      |

  |   |резерва   отражается  | 29, 44, 96  |              |

  |   |доначисление резерва  |             |              |

  \-------------------------------------------------------/

Если резервы предстоящих расходов на оплату отпуска на предприятии не формируются, расходы отражаются непосредственно на счетах учета затрат или на счете 31 "Расходы будущих периодов".

За счет собственных средств, оставшихся после уплаты налогов, погашаются затраты на оплату:

а) основных и дополнительных отпусков, предоставляемых работодателем на основании коллективного договора (соглашения) или трудового договора (контракта), других локальных актов на предприятии, не предусмотренных действующим трудовым законодательством, с соответствующими начислениями на государственное социальное страхование и обеспечение;

б) основных и дополнительных отпусков, превышающих по своей продолжительности отпуска, гарантированные законодательством.

Оплата учебных отпусков. Согласно п. 7 Положения о составе затрат расходы на оплату учебных отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру, производятся с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок предоставления учебных отпусков регламентирован КЗоТ РФ и Федеральным законом от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ).

Оплата учебных отпусков. Согласно п. 7 Положения о составе затрат расходы на оплату учебных отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру, производятся с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок предоставления учебных отпусков регламентирован КЗоТ РФ и Федеральным законом от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ).

Действующим законодательством предусмотрено предоставление льгот только тем работникам, которые обучаются в образовательных учреждениях, получивших лицензию и прошедших государственную регистрацию в соответствующих федеральных, ведомственных государственных органах управления образованием или по их доверенности в иных государственных органах управления образованием, и только тем, кто учится успешно, т.е. не имеет за соответствующий период неудовлетворительных оценок.

При предоставлении отпусков в ином порядке затраты на их оплату не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).

Отпуска работникам, обучающимся в общеобразовательных школах. Согласно ст. 191 КЗоТ РФ работникам, обучающимся без отрыва от производства в общеобразовательных школах, на период сдачи выпускных экзаменов в XII классе предоставляется отпуск продолжительностью 20 рабочих дней, а в IX классе отпуск продолжительностью 8 рабочих дней с сохранением средней заработной платы по основному месту работы.

В соответствии с п. 12 Положения о льготах для рабочих и служащих, совмещающих работу с обучением в учебных заведениях, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 24.12.82 г. N 1116, лицам, допущенным к экзаменам в порядке экстерната за восьмилетнюю школу, предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 15 рабочих дней, а к экзаменам на аттестат о среднем образовании - 20 дней с сохранением средней заработной платы по основному месту работы.

Отпуска в связи с обучением в профессионально-технических учебных заведениях. Работники, успешно обучающиеся без отрыва от производства в средних профессионально-технических училищах по вечерней (сменной) форме обучения, на вечерних (сменных) отделениях училищ, освобождаются от работы для подготовки и сдачи экзаменов на 30 рабочих дней в течение года с сохранением за ними средней заработной платы по основному месту работы (ст. 194 КЗоТ РФ).

Отпуска для сдачи вступительных экзаменов в высшие и средние учебные заведения. Работникам, допущенным к вступительным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения, предоставляется отпуск без сохранения заработной платы: допущенным к вступительным экзаменам в высшие учебные заведения (в том числе в заводы-втузы) - на 15 календарных дней, а в средние специальные учебные заведения - 10 календарных дней, не считая времени на проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно (ст. 195 КЗоТ РФ). Для получения отпуска работник обязан представить администрации справку соответствующего учебного заведения о том, что он допущен к вступительным экзаменам с указанием периода.

Слушателям подготовительных отделений при высших учебных заведениях для сдачи выпускных экзаменов также предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 15 календарных дней без сохранения заработной платы (Федеральный закон N 125-ФЗ).

Отпуска работникам, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях. Отпуска предоставляются: работникам, обучающимся в высших учебных заведениях, - согласно КЗоТ РФ и Федеральному закону N 125-ФЗ; работникам, обучающимся в средних учебных заведениях, - согласно КЗоТ РФ.

Лицам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовой формы, по заочной и очно-заочной (вечерней) формам, по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска с сохранением средней заработной платы:

для сдачи зачетов и экзаменов на 1 и 2 курсах - по 40 календарных дней, на последующих курсах - 50 календарных дней;

для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов - 4 месяца;

для сдачи государственных экзаменов - 1 месяц.

Студентам высших учебных заведений очной формы обучения, совмещающим учебу с работой, для сдачи зачетов и экзаменов предоставляется в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ дополнительный отпуск без сохранения заработной платы в количестве 15 календарных дней, для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов - 4 месяца и для сдачи государственных экзаменов - 1 месяц.

Учащимся, успешно обучающимся в вечерних средних специальных учебных заведениях, в соответствии со ст. 198 КЗоТ РФ на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов предоставляются ежегодные оплачиваемые учебные отпуска: на 1 и 2 курсах - 10 календарных дней, на 3 и последующих - 20 календарных дней.

Учащимся, успешно обучающимся в заочных средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск на 1 и 2 курсах - 30 календарных дней, на 3 и последующих - 40 календарных дней.

Учащимся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений на период сдачи государственных экзаменов предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 календарных дней, а на период подготовки и защиты дипломного проекта (работы) - оплачиваемый отпуск продолжительностью 2 месяца.

Основанием для предоставления учебных отпусков является справка-вызов учебного заведения, которая для администрации предприятия имеет обязательную силу.

В соответствии со ст. 199 КЗоТ РФ "администрация предприятий, учреждений и организаций по рекомендации соответствующих учебных заведений вправе предоставлять обучающимся на последних курсах вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведений дополнительный месячный отпуск без сохранения заработной платы для ознакомления непосредственно на производстве с работой по избранной специальности и подготовки материалов к дипломному проекту".

В ряде случаев обучающимся и студентам оплачивается проезд к месту нахождения учебного заведения. Следует учитывать, что в любом случае за время нахождения в пути (к месту учебного заведения и обратно) заработная плата работнику не выплачивается и этот период не включается в учебный отпуск.

Отпуска работникам, поступающим и обучающимся в аспирантуре. Лицам, допущенным к вступительным экзаменам в аспирантуру, предоставляется отпуск продолжительностью 30 календарных дней с сохранением среднего заработка по месту работы (Федеральный закон N 125-ФЗ). Такой же продолжительности ежегодный оплачиваемый учебный отпуск предоставляется аспирантам, обучающимся в аспирантуре по заочной форме обучения. При этом к ежегодному дополнительному отпуску аспирантов, обучающихся в аспирантуре по заочной форме обучения, добавляется время на проезд от места работы до места нахождения аспирантуры и обратно с сохранением средней заработной платы.

Для завершения диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук или доктора наук работникам в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ предоставляются отпуска с сохранением заработной платы продолжительностью соответственно 3 и 6 месяцев в порядке, установленном положениями о докторантах, об аспирантах и о соискателях.

Оплата учебных отпусков производится в порядке, аналогичном оплате ежегодных отпусков, продолжительность которых установлена в календарных днях.

Средний заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в соответствии с п. 3 Порядка исчисления среднего заработка в 1999 году (приложение к постановлению Минфина России от 22.01.99 г. N 2) (далее - Порядок) определяется исходя из начисленной заработной платы в расчетном периоде и количества рабочих дней, отработанных в этом периоде. Правила определения расчетного периода и учитываемых выплат сходны с используемыми при исчислении среднего заработка за отпуск.

Чтобы рассчитать средний заработок, необходимо исчислить средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы начисленной учитываемой заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной по календарю пятидневной рабочей недели. Если расчетный период отработан неполностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной учитываемой заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Сумма всего среднего заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Выходное пособие. При увольнении работника по основаниям (причинам), не зависящим от него, ему выплачивается выходное пособие. Размер и случаи его выплаты предусмотрены ст. 36 и 403 КЗоТ РФ.

В размере двухнедельного заработка пособие выплачивается при увольнении работников (ст. 36 КЗоТ РФ):

по п. 3 ст. 29 КЗоТ РФ "призыв или поступление работника на военную службу";

по п. 6 ст. 29 КЗоТ РФ "отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от работы в связи с изменением существенных условий труда";

по п. 2 ст. 33 КЗоТ РФ из-за "обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполненной работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы";

по п. 6 ст. 33 КЗоТ РФ в результате "восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу";

по ст. 32 КЗоТ РФ вследствие "нарушения администрацией законодательства о труде, коллективного или трудового договора (контракта)".

В размере среднемесячного заработка пособие выплачивается работникам, увольняемым по п. 1 ст. 33 КЗоТ РФ в случае "ликвидации предприятия, учреждения, организации, сокращения численности или штата работников".

Кроме того, высвобождаемые по п. 1 ст. 33 КЗоТ РФ работники имеют право на сохранение за ними средней заработной платы на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения с учетом выплаты выходного пособия, а также на сохранение среднего заработка на период трудоустройства, в порядке исключения, и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при условии, что работник заблаговременно (в 2-недельный срок после увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

В соответствии со ст. 6 Закона Российской Федерации от 19.02.93 г. N 4520-1 (ред. от 8.01.98 г.) "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" среднемесячная заработная плата лицам, высвобождаемым с предприятий в этих районах Крайнего Севера в связи с их реорганизацией или ликвидацией, сохраняется на период их трудоустройства, но не свыше 6 месяцев с учетом выплаты выходного пособия.

При увольнении работников-совместителей им также выплачивается выходное пособие. Однако такая выплата производится только за один месяц, так как совместители имеют основное место работы и соответственно оплата среднего заработка за период трудоустройства не может быть произведена.

Выходное пособие выплачивается в день увольнения работника, а заработная плата за месяцы трудоустройства - в дни выдачи заработной платы на предприятии.

Чтобы рассчитать выходное пособие, необходимо определить число оплачиваемых дней. Для выходного пособия в две недели это всегда будут 10 (десять) рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели. Для выходного пособия в месячный срок необходимо со следующего дня после увольнения работника отсчитать в календарном порядке месяц и за этот отрезок определить количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели.

Пример 21. Работник А увольняется с 4 июня 1999 г. в связи с призывом на военную службу.

Работник Б увольняется с 7 июня 1999 г. по сокращению штатов.

Согласно действующему порядку день увольнения считается последним днем работы.

Количество оплачиваемых дней:

Работник А: выходное пособие в размере двухнедельного заработка - 10 оплачиваемых дней.

Работник Б: календарный отрезок с 8 июня по 7 июля - 21 оплачиваемый рабочий день.

Порядок исчисления среднего заработка:

Работник А. Расчетный период - три месяца. В расчетном периоде отработано и начислено:

  /-----------------------------------------------------------\

  |  Месяц   |  Количество   |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного| отработанных  | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода |рабочих дней по|     графику     | плата (руб.) |

  |          |    графику    |   (пятидневная  |              |

  |          |               | рабочая неделя) |              |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Март      |      22       |        22       |     1230     |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Апрель    |      22       |        22       |     1354     |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Май       |      18       |        18       |     1220     |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Всего     |      62       |        62       |     3804     |

  \-----------------------------------------------------------/

В январе 1999 г. выплачено вознаграждение по итогам работы за 1998 г. в сумме 1200 руб.

Среднедневной заработок = (3804 + 1200 : 12 х 3) : 62 = 66,19 руб.,

выходное пособие = 66,19 х 10 = 661,90 руб.

Работник Б. Расчетный период - 12 месяцев. В расчетном периоде 1 июня 1998 г. - 30 мая 1999 г. начислено и отработано:

  /--------------------------------------------------------------\

  |  Месяц      |  Количество   |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного   | отработанных  | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода    |рабочих дней по|     графику     | плата (руб.) |

  |             |    графику    |   (пятидневная  |              |

  |             |               | рабочая неделя) |              |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Июнь 1998    |  21           |  21             |  1200        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Июль 1998    |  23           |  23             |  1100        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Август 1998  |  21           |  21             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Сентябрь 1998|  22           |  22             |  1240        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Октябрь 1998 |  18*          |  22             |  970         |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Ноябрь  1998 |  20           |  20             |  1156        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Декабрь 1998 |  23           |  23             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Январь  1999 |  18           |  18             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Февраль 1999 |  5**          |  20             |  1250        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Март  1999   |  22           |  22             |  1260        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Апрель 1999  |  21***        |  22             |  1230        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Май    1999  |  18           |  18             |  1354        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Всего        |  232          |  252            |  14780       |

  \--------------------------------------------------------------/

* 4 рабочих дня работник болел.

** 15 рабочих дней работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

*** Работник совершил прогул.

Вознаграждение по итогам работы за 1998 г. - 1200 руб.

Среднедневной заработок = (14780 + 1200 : 12 х 9 + 1200 : 12 : 22 х 18 (вознаграждение за октябрь) + 1200 : 12 : 20 х 5 (вознаграждение за февраль) + 1200 : 12 : 22 х 21 (вознаграждение за апрель) : 233 (не исключается день прогула) = 68,16 руб.

Выходное пособие = 68,16 х 21 = 1431,36 руб.

По истечении месяца работник представил в бухгалтерию предприятия трудовую книжку, в которой отсутствуют записи о трудоустройстве на работу, и обратился за выплатой выходного пособия за второй месяц.

Календарный отрезок - с 8 июля по 7 августа - 22 рабочих дня.

Средний заработок за второй месяц трудоустройства - 68,16 х 22 = 1499,52 руб.

Расходы предприятий на оплату выходного пособия и сохраняемого среднего заработка относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "затраты на оплату труда" как "выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов".

Средний заработок за время командировок. Согласно ст. 116 КЗоТ РФ за командированными работниками сохраняются в течение всего времени командировки место работы (должность) и средний заработок.

Количество оплачиваемых дней командировки определяется по правилам установления дат убытия и прибытия в командировку, определенных инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" и постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. N 365 (ред. от 20.08.92 г.) "Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей".

При командировке лица, работающего по совместительству, расходы по оплате среднего заработка производит предприятие, направившее работника в командировку. При направлении в командировку по обеим должностям (основной и совмещаемой) средний заработок сохраняется по обеим должностям.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий (учреждений, организаций), в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.

При этом, если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, производится компенсация за работу в эти дни. Если работник направляется в командировку в выходной (праздничный) день, ему по возращении из командировки предоставляется другой день отдыха. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из нее решается по договоренности с администрацией предприятия.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия - день прибытия транспортного средства в место его постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - следующие сутки. Если станция (пристань, аэропорт) находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Чтобы рассчитать сумму среднего заработка за время командировки, необходимо:

1) определить период, за который выплачиваются суточные (день выезда и прибытия);

2) установить количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, приходящихся на этот отрезок времени;

3) исходя из исчисленного среднедневного заработка рассчитать сумму среднего заработка.

Пример 22. Работнику предприятия (Москва) выдано командировочное удостоверение со сроком командировки с 7 по 22 июня в Волгоград. После прибытия из командировки 22 июня работник представил следующие документы:

а) проездные документы на самолет Москва-Волгоград от 8 июня (время вылета - 14-00);

б) проездные документы на проезд железнодорожным транспортом (Волгоград-Москва) (время убытия из Волгограда - 21 июня в 22-00).

7 июня вылет самолета из Москвы постоянно откладывался и не состоялся. По договоренности с руководителем предприятия время убытия в командировку перенесено на 8 июня.

При прибытии из командировки 22 июня работник по согласованию с руководителем предприятия от работы освобожден.

Суточные подлежат выплате с 8 по 22 июня включительно за 15 дней: 15 х 22 = 330 руб.

Средний заработок сохраняется с 7 по 22 июня, так как вопросы присутствия на работе 7 и 22 июня решены с руководством предприятия. На этот период приходится 11 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели.

В расчетном периоде (3 месяца - с 1 марта по 31 мая) отработано и начислено:

  /--------------------------------------------------------------\

  |  Месяц      |  Количество   |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного   | отработанных  | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода    |рабочих дней по|     графику     | плата (руб.) |

  |             |    графику    |   (пятидневная  |              |

  |             |               | рабочая неделя) |              |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  | Март        |       -       |      -          |      -       |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Апрель       |      15*      |     22          |     780      |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |  Май        |      18       |     18          |    1220      |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  | Всего       |      33       |     40          |    2000      |

  \--------------------------------------------------------------/

* Работник принят на работу с 12 апреля 1999 г.

Среднедневной заработок = 2000 : 33 = 60,61 руб.,

средний заработок за время командировки = 60,61 х 11 = 666,71 руб.

Средний заработок за время обучения в учреждениях повышения квалификации. Согласно ст. 112 КЗоТ РФ при направлении работников для повышения квалификации с отрывом от производства за ними сохраняется место работы (должность) и производятся выплаты, предусмотренные законодательством: Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.95 г. N 610, а также постановлением Минтруда России от 29.06.94 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (в редакции постановления Минтруда России от 15.06.95 г. N 31).

Согласно нормативным актам за работниками предприятий независимо от форм собственности на время их обучения (профессиональной подготовки, переподготовки кадров, обучения вторым профессиям, повышения квалификации) с отрывом от работы сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы, а иногородним работникам, кроме того, выплачиваются в течение первых двух месяцев суточные по нормам командировочных расходов, а впоследствии стипендия в размере минимальной оплаты труда, если иная оплата труда не предусмотрена договором между работником и работодателем, и предоставляется общежитие гостиничного типа за счет работодателя. При невозможности предоставления жилого помещения работнику возмещаются расходы по его найму по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более установленной нормы.

Затраты по оплате труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно п. 7 Положения о составе затрат "как заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям, специалистам предприятий и организаций за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров".

Пример 23. Работник принят на работу с 21 июня 1999 г. С 29 июня он направлен на обучение в учреждение повышения квалификации на срок до 23 августа. За период с 21 по 28 июня работник отработал 6 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели и ему начислено: оклад - 280 руб., премия - 120, всего - 400 руб.

Среднедневной заработок = 400 : 6 = 66,67 руб.;

средний заработок за период с 29 по 30 июня (2 рабочих дня по графику пятидневной рабочей недели) = 2 х 66,67 = 133,34 руб.;

средний заработок с 1 по 31 июля (22 рабочих дня) = 66,67 х 22 = 1466,74 руб.;

средний заработок с 1 по 22 августа (15 рабочих дней) = 66,67 х 15 = 1000,05 руб.

Средний заработок, сохраняемый за время медицинских осмотров. В соответствии со ст. 154 КЗоТ РФ отдельные категории работников обязаны проходить медицинские осмотры:

а) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта - для определения пригодности к поручаемой работе и предупреждения профессиональных заболеваний;

б) работники предприятий пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений - в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Проведение предварительных (при поступлении на работу) и периодических (на протяжении трудовой деятельности) медицинских осмотров работников предприятия производится за счет средств работодателя.

За время нахождения в медицинском учреждении на обследовании за работниками, обязанными проходить такое обследование, согласно ст. 113 КЗоТ РФ сохраняется средний заработок по месту работы.

Положение о порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников утверждено приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 10.12.96 г. N 405 "О проведении предварительных и периодических медицинских осмотров работников".

Предварительные и периодические медицинские осмотры работников проводятся в соответствии с приказом Минздравмедпрома России от 14.03.96 г. N 90 лечебно-профилактическими организациями (учреждениями) всех организационно-правовых форм, имеющими соответствующую лицензию и сертификат.

При уклонении работника от прохождения медицинских осмотров или невыполнении им рекомендаций по результатам проведенных обследований работодатель не должен допускать его к выполнению трудовых обязанностей.

Временные перечни вредных, опасных веществ и производственных факторов, а также работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры работников, утверждены приказом Минздравмедпрома России и Госкомсанэпиднадзора России от 5.10.95 г. N 280, 88.

Непосредственно работников, подлежащих предварительным и периодическим медицинским осмотрам, определяют центры Госсанэпиднадзора субъектов Российской Федерации совместно с работодателем и соответствующим выборным профсоюзным органом организации, предприятия, учреждения (по цехам, профессиям, опасным, вредным веществам и производственным факторам) не позднее 1 декабря предшествующего года. Сроки проведения осмотров должны соответствовать установленной периодичности.

Направление на медицинский осмотр с установлением сроков его прохождения выдается каждому работнику индивидуально. Сроки прохождения осмотров в дальнейшем могут удлиняться по договоренности между работодателем и работником.

Работникам, прошедшим предварительный или периодический медицинский осмотр и признанным годными к работе, выдается соответствующее заключение, подписанное лечащим врачом и скрепленное печатью лечебно-профилактической организации. В случае индивидуального допуска в указанное заключение вносятся данные об обязательном пользовании протезом, слуховым аппаратом, очками и др.

Работникам (освидетельствуемым), которым противопоказана работа с вредными, опасными веществами и производственными факторами, выдается заключение клинико-экспертной комиссии (КЭК) на руки, и копия пересылается в трехдневный срок работодателю, выдавшему направление.

Статьей 170.1 КЗоТ РФ гарантировано сохранение среднего заработка также беременным женщинам при прохождении в рабочее время обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях.

Оплата времени, связанного с прохождением обязательных медицинских осмотров, согласно п.п. "о" п. 2 Положения о составе затрат относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Оплата свободных от работы дней, предоставляемых работникам, совмещающим работу с обучением. В соответствии со ст. 190 КЗоТ РФ для работников, успешно обучающихся без отрыва от производства в школах рабочей молодежи - вечерних (сменных) и заочных средних общеобразовательных школах, в период учебного года устанавливается рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или на соответствующее количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня в течение недели), а для обучающихся в школах сельской молодежи вечерних (сменных, сезонных) и заочных средних общеобразовательных школах - рабочая неделя, сокращенная на два рабочих дня или на соответствующее им количество рабочих часов. Учащиеся указанных школ освобождаются от работы в течение учебного года не более чем на 36 рабочих дней при 6-дневной рабочей неделе или на соответствующее им количество рабочих часов.

Во время каникул свободные дни не предоставляются.

При невозможности предоставить сокращенный рабочий день или неделю по условиям производства допускается суммирование этого времени и предоставление его в период наименьшей занятости.

За время освобождения от работы учащимся выплачивается 50% средней заработной платы по основному месту работы, но не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда.

Согласно ст. 197 КЗоТ РФ студенты вечерних и заочных высших учебных заведений и учащиеся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений на период 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов имеют право при 6-дневной рабочей неделе на один свободный от работы день в неделю для подготовки к занятиям с оплатой его в размере 50% получаемой заработной платы, но не ниже минимального размера оплаты труда. При 5-дневной рабочей неделе количество свободных от работы дней изменяется в зависимости от продолжительности рабочей смены при сохранении количества свободных от работы часов.

Конкретный свободный от работы день определяется по согласованию работника с администрацией с учетом интересов производства и режима занятий в соответствующем учебном заведении. Так как эти свободные от работы дни нельзя причислить к учебным отпускам, то расчет среднего заработка необходимо производить в порядке, определенном для других случаев, отличных от оплаты отпусков и денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Пример 24. Работнику, обучающемуся заочно в высшем учебном заведении, в соответствии со ст. 197 КЗоТ РФ в марте 1999 г. предоставлено 4 свободных от работы дня. График работы - шестидневная рабочая неделя.

В расчетном периоде (3 месяца - с 1 декабря 1998 г. по 28 февраля 1999 г.) отработано и начислено:

  /----------------------------------------------------------------\

  |  Месяц      |   Количество    |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного   |  отработанных   | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода    | рабочих дней по |     графику     | плата (руб.) |

  |             |     графику     |   (пятидневная  |              |

  |             |                 | рабочая неделя) |              |

  |             |-----------------+-----------------+--------------|

  |             | шести-| пятидне-|  шести-|пятидне-|              |

  |             | днев- |  вная   |  днев- | вная   |              |

  |             | ная   | рабочая |  ная   |рабочая |              |

  |             | рабо- |  неделя |  рабо- | неделя |              |

  |             | чая   |         |  чая   |        |              |

  |             | неделя|         |  неделя|        |              |

  |-------------+-------+---------+--------+--------+--------------|

  |Декабрь      |  23*  |   20    | 27     | 23     |   850        |

  |-------------+-------+---------+--------+--------+--------------|

  |Январь       |  18*  |   14    | 21     | 17     |   780        |

  |-------------+-------+---------+--------+--------+--------------|

  |Февраль      |  20*  |   16    | 24     | 20     |   840        |

  |-------------+-------+---------+--------+--------+--------------|

  |Всего        |  61   |   50    | 72     | 60     |  2470        |

  \----------------------------------------------------------------/

* Все остальное время работник использовал предоставленные ему свободные дни, связанные с обучением в вузе.

Среднедневной заработок = 2470 : 50 = 49,40 руб.;

сохраняемый средний заработок за свободные от работы дни = 49,40 х 50% х 4 дня = 98,80 руб.

Пример 25. Работник, обучающийся в общеобразовательной школе, принят на работу с 15 марта 1999 г. В тот же день он получил производственную травму, листок нетрудоспособности выписан с 15 по 23 марта.

24 марта работнику предоставлен свободный от работы день, связанный с обучением.

Так как расчетный период для оплаты свободного от работы дня отсутствует, то средний заработок должен быть исчислен исходя из тарифной ставки (должностного оклада). Согласно трудовому договору тарифная ставка в месяц составляет 750 руб.

Среднедневной заработок = 750 : 22 (количество рабочих дней в марте по календарю пятидневной рабочей недели) = 34,09 руб.;

сохраняемый средний заработок = 34,09 х 50% х 1 день = 17,05 руб.

Оплата свободных от работы дней работникам, совмещающим работу с обучением, производится с включением затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "затраты на оплату труда" как выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации за не проработанное на производстве время.

Исчисление среднего заработка работникам,

которым установлена неполная рабочая неделя

или неполный рабочий день

Согласно п. 3 Порядка в случае установления работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня на основании ст. 25 КЗоТ РФ, а также по соглашению между работником и администрацией на основании ст. 49 КЗоТ РФ средний дневной заработок определяется путем деления фактически начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством Российской Федерации по календарю пятидневной рабочей недели.

Если расчетный период отработан неполностью (когда из него исключалось время по основаниям, предусмотренным п. 12 Порядка), средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Пример 26. Работник предприятия (график работы - неполная рабочая неделя) увольняется с 24 мая 1999 г. по сокращению штатов. Отпуск за рабочий год с 15 марта 1999 г. по 14 марта 2000 г. в 24 рабочих дня на дату увольнения не использован. Необходимо рассчитать сумму выходного пособия и денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

В расчетном периоде (1 февраля - 31 мая) отработано и начислено:

Сумма компенсации:

  /-------------------------------------------------------------\

  |  Месяц   |Количество | Количество|  Количество | Учитываемая|

  |расчетного|отработан- |   рабочих | рабочих дней| заработная |

  | периода  |   ных     |  дней по  |  по графику |    плата   |

  |          | рабочих   |  графику  | пятидневной |  (руб.)    |

  |          | дней по   | неполного |   рабочей   |            |

  |          | графику   | рабочего  |    недели   |            |

  |          |           |    дня    |             |            |

  |----------+-----------+-----------+-------------+------------|

  |Февраль   |   16      |    16     |      20     |    730     |

  |----------+-----------+-----------+-------------+------------|

  |Март      |   18      |    18     |      22     |    760     |

  |----------+-----------+-----------+-------------+------------|

  |Апрель    |   18      |    18     |      22     |    780     |

  |----------+-----------+-----------+-------------+------------|

  |Всего     |   52      |    52     |      64     |   2270     |

  \-------------------------------------------------------------/

а) количество оплачиваемых среднедневных заработков: период с 15 марта по 24 мая - 2 месяца 9 дней = 2 месяца. За один месяц предоставляется 24 дня отпуска : 12 месяцев - по 2 дня. Всего к оплате 4 дня неиспользованного отпуска;

б) среднедневной заработок = 2270 : 3 : 25,25 = 29,97руб.;

в) сумма компенсации = 29,97 х 4 = 119,98 руб.

Если какой-то из месяцев расчетного периода будет отработан неполностью, расчет также производится в порядке, аналогичном тому, который применяется при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков - за неполностью отработанные месяцы принимаются отработанные дни исходя из графика шестидневной рабочей недели.

Сумма выходного пособия:

а) количество оплачиваемых дней: период с 25 мая по 24 июня 22 рабочих дня по графику пятидневной рабочей недели;

б) среднедневной заработок = 2270 : 64 = 35,47 руб.;

в) сумма выходного пособия = 35,47 х 22 = 780,34 руб.

Если расчетный период исходя из режима неполного рабочего времени отработан неполностью, к учету принимается количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Исчисление среднего заработка работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени

При применении в организации суммированного учета рабочего времени для исчисления среднего заработка конкретного работника согласно п. 4 Порядка используется средний часовой заработок.

Он рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов в 1999 г.: при 40-часовой рабочей неделе - 167,0; 36-часовой - 150,6; 30-часовой 125,5; 24-часовой - 100,4.

Если каждый месяц расчетного периода отработан неполностью, средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на число рабочих часов по графику работника, фактически отработанных в расчетном периоде. Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны неполностью, средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на сумму среднемесячного количества рабочих часов полностью отработанных месяцев и количества рабочих часов по графику работника, приходящихся на отработанное время.

Сумма среднего заработка определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Пример 27. Суммированный учет рабочего времени. Работник А (36-часовая рабочая неделя) уходит в отпуск с 21 июня на 32 рабочих дня.

Работник Б 22 и 23 июня освобождался от работы в связи со сдачей крови.

Расчет среднего заработка за отпуск работника А.

В расчетном периоде (3 месяца - 1 марта - 31 мая) отработано и начислено:

  /-----------------------------------------------------------\

  |  Месяц   |  Количество   |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного| отработанных  | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода |рабочих дней по|     норме       | плата (руб.) |

  |          |    графику    |                 |              |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Март      |     156       |      156        |   1230       |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Апрель    |     156       |      156        |   1354       |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Май       |     132       |      132        |   1220       |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Всего     |      62       |       62        |   3804       |

  \-----------------------------------------------------------/

а) отпуск с 21 июня по 27 июля, на этот период приходится 32 дня по календарю шестидневной рабочей недели х 6 часов = 192 часа;

б) среднечасовой заработок (при полностью отработанном расчетном периоде) = 3804 : 3 : 150,6 = 8,42 руб.;

в) средний заработок за отпуск = 8,42 х 192 = 1616,64 руб.

Допустим, в апреле отработано 144 часа при норме за месяц 156 часов (2 рабочих дня работник находился в командировке), начислено за апрель 1200 руб.

Среднечасовой заработок = (1230 + 1200 + 1220) : [150,6 (среднемесячное число часов за март) + 144 (количество отработанных часов за апрель) + 150,6 (среднемесячное число часов за май)] = 3650 : 445,2 = 8,20 руб.;

средний заработок за отпуск = 8,20 х 192 = 1574,40 руб.

Расчет среднего заработка работника Б.

Работник поступил на работу 7 июня 1999 г. За период с 7 по 21 июня отработаны все рабочие дни по графику (пятидневная рабочая неделя, 40-часовая рабочая неделя), и начислено 760 руб. учитываемых выплат.

Средний заработок:

а) оплате подлежат два рабочих дня - 8 часов х 2 = 16 часов;

б) за период с 7 по 21 июня отработано по графику 9 дней по 8 часов, 1 день - 7 часов (предпраздничный день 11 июня) = 79 часов;

в) среднечасовой заработок = 760 : 79 = 9,62 руб.;

г) средний заработок = 9,62 х 16 часов = 153,92 руб.

Индексация сумм среднего заработка

Порядок индексации сумм среднего заработка регламентирован п. 7 Порядка.

При повышении размеров оплаты труда работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации или субъектов Российской Федерации.

При повышении надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) увеличивается в расчетном периоде на коэффициент ее повышения.

Для работников других организаций выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов в связи с повышением минимального размера оплаты труда на основании соответствующего федерального закона.

Порядок индексации сумм среднего заработка зависит от того, когда произошло увеличение тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения. Если увеличение произошло в пределах расчетного периода, повышению подлежат тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение, а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествующий изменению отрезок времени.

Пример 28. Работник А (бюджетная организация, расчетный период 3 месяца) уходит в отпуск с 4 июня 1999 г. на 24 рабочих дня. Тарифная ставка работника до 1 апреля 1999 г. - 350 руб., с 1 апреля на основании федерального закона о повышении оплаты труда работников бюджетных организаций она повышена в 1,5 раза.

Работник Б (коммерческая организация, расчетный период - 12 месяцев) убывает в командировку с 7 по 10 июня 1999 г. Оклад работника в месяц - 1000 руб. Допустим, с 1 апреля 1999 г. принят федеральный закон о повышении размера минимальной оплаты труда с 83,49 до 120 руб. Согласно приказу по предприятию должностные оклады работников предприятия в связи с повышением минимального размера оплаты труда повышены в 1,7 раза.

Средний заработок за отпуск работника А

В расчетном периоде отработано и начислено:

  /-----------------------------------------------------------\

  |  Месяц   |  Количество   |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного| отработанных  | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода |рабочих дней по|     графику     | плата (руб.) |

  |          |    графику    |   (пятидневная  |              |

  |          |               | рабочая неделя) |              |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Март      |      22       |      22         |    605       |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Апрель    |      22       |      22         |    934       |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Май       |      18       |      18         |    870       |

  |----------+---------------+-----------------+--------------|

  |Всего     |      62       |      62         |    2409      |

  \-----------------------------------------------------------/

В январе 1999 г. выплачено вознаграждение по итогам работы за 1998 г. в сумме 1200 руб.

Так как повышение оплаты труда произведено с 1 апреля, то учитываемая заработная плата за март должна быть увеличена в 1,5 раза и составит 605 х 1,5 = 907,50 руб. Индексации подлежит также учитываемая сумма вознаграждения за год - 1200 : 12 х 3 х 1,5 = 450 руб.

Среднедневной заработок = (907,50 + 934 + 870 + 450) : 3 : 25, 25 = 41,74 руб.; средний заработок за отпуск = 41,74 х 24 = 1001,76 руб.

Расчет среднего заработка за командировку работника Б

В расчетном периоде (1 июня 1998 г. - 30 мая 1999 г.) начислено и отработано:

  /--------------------------------------------------------------\

  |  Месяц      |  Количество   |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного   | отработанных  | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода    |рабочих дней по|     графику     | плата (руб.) |

  |             |    графику    |   (пятидневная  |              |

  |             |               | рабочая неделя) |              |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Июнь 1998    |  21           |  21             |  1200        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Июль 1998    |  23           |  23             |  1100        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Август 1998  |  21           |  21             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Сентябрь 1998|  22           |  22             |  1240        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Октябрь 1998 |  18*          |  22             |  970         |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Ноябрь  1998 |  20           |  20             |  1156        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Декабрь 1998 |  23           |  23             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Январь  1999 |  18           |  18             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Февраль 1999 |  5**          |  20             |  1250        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Март  1999   |  22           |  22             |  1260        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Апрель 1999  |  21***        |  22             |  2120        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Май    1999  |  18           |  18             |  2400        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Всего        |  232          |  252            |  16716       |

  \--------------------------------------------------------------/

* 4 рабочих дня работник болел.

** 15 рабочих дней работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

*** Работник совершил прогул.

Вознаграждение по итогам работы за 1998 г. - 1200 руб.

Так как увеличение должностных окладов (тарифных ставок) в коммерческой организации произведено в связи с принятием федерального закона о повышении минимальной оплаты труда, учитываемая заработная плата за июнь 1998 г. - март 1999 г. должна быть увеличена на коэффициент, принятый на предприятии, т.е. в 1,7 раза. Увеличению подлежит также сумма вознаграждения по итогам работы за 1998 г.

Среднедневной заработок = (12196 х 1,7 + 2120 + 2400 + 1200 : 12 х 9 месяцев х 1,7 + 1200 : 12 : 22 х 18 х 1,7 (вознаграждение за октябрь) + 1200 : 12 : 20 х 5 х 1,7 (вознаграждение за февраль) + 1200 : 12 : 22 х 21 х 1,7 (вознаграждение за апрель) : 233 (не исключается день прогула) = 116,43 руб.

Средний заработок за командировку = 116,43 х 4 дня = 465,72 руб.

Пример 29. Работник А увольняется по п. 2 ст. 33 КЗоТ РФ из-за "обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполненной работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы" с 21 июня 1999 г. В расчетном периоде с 1 марта по 31 мая работник болел.

В июне он работал с 15 по 18 число. На работу принят в 1995 г.

Согласно Порядку исчисления среднего заработка расчетный период - 3 месяца, предшествующих расчетному периоду, т.е. 1 декабря 1998 г. - 28 февраля 1999 г. В это время работник также болел. Расчетным периодом стали другие 3 месяца - 1 сентября 1998 г. - 30 ноября 1998 г.

В расчетном периоде (1 июня 1998 г. - 30 мая 1999 г.) начислено и отработано:

  /--------------------------------------------------------------\

  |  Месяц      |  Количество   |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного   | отработанных  | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода    |рабочих дней по|     графику     | плата (руб.) |

  |             |    графику    |   (пятидневная  |              |

  |             |               | рабочая неделя) |              |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Сентябрь 1998|  22           |  22             |  970         |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Октябрь 1998 |  22           |  22             |  960         |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Ноябрь  1998 |  20           |  20             |  870         |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Всего        |  64           |  64             |  2800        |

  \--------------------------------------------------------------/

Допустим, что за период с 1 декабря, т.е. после расчетного периода до даты увольнения дважды согласно федеральным законам повышался размер минимальной оплаты труда - с 1 января 1999 г. с 83,49 до 100 руб. и с 1 апреля 1999 г. - со 100 до 120 руб. На предприятии за это же время оклады (ставки) повышались:

а) с 1 января 1999 г. в связи с повышением минимальной оплаты труда - в 1,2 раза;

б) с 1 апреля 1999 г. в связи с повышением минимальной оплаты труда - в 1,3 раза;

в) с 1 мая 1999 г. - в 1,1 раза.

Расчет суммы двухнедельного выходного пособия:

а) индексация сумм учитываемой заработной платы: общий коэффициент индексации - 1,2 х 1,3 = 1,56 (не учитывается коэффициент 1,1, так как повышение произведено не в связи с увеличением минимальной оплаты труда); 2800 х 1,56 = 4368 руб.;

б) среднедневной заработок = 4368 : 64 = 68,25 руб.;

в) сумма выходного пособия = 68,25 х 10 = 682,50 руб.

Если увеличение тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произошло после расчетного периода до наступления события, повышению подлежит средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода.

Пример 30. Из примера 28 работник А уходит в отпуск с 4 апреля 1999 г. на 24 рабочих дня.

Из примера 28: работник Б (коммерческая организация, расчетный период - 12 месяцев) убывает в командировку с 7 по 10 июня 1999 г. С 1 июня в организации в связи с повышением минимальной оплаты труда с 1 апреля 1999 г. с 83,49 до 120 руб. оклад повышен в 1,4 раза.

Средний заработок за отпуск работника А

В расчетном периоде отработано и начислено:

  /-------------------------------------------------------\

  |  Месяц   |Количество  |   Количество    | Учитываемая |

  |расчетно  |отработанных| рабочих дней по | заработная  |

  |го периода|рабочих дней|      графику    | плата (руб.)|

  |          | по графику |   (пятидневная  |             |

  |          |            | рабочая неделя) |             |

  |----------+------------+-----------------+-------------|

  |Январь    |    17      |       17        |     605     |

  |----------+------------+-----------------+-------------|

  |Февраль   |    10*     |       22        |     360     |

  |----------+------------+-----------------+-------------|

  |Март      |    18      |       18        |     700     |

  |----------+------------+-----------------+-------------|

  |Всего     |    45      |       62        |    1665     |

  \-------------------------------------------------------/

* С 1 по 14 февраля работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

В январе 1999 г. выплачено вознаграждение по итогам работы за 1998 г. в сумме 1200 руб.

Так как повышение оплаты труда произведено с 1 апреля, то индексации подлежит вся сумма учитываемой оплаты труда.

Среднедневной заработок = [(1665 + 1200 : 12 х 2 + 1200 : 12 : 22 х 10 (сумма вознаграждения за февраль)] х 1,5 : [25,25 + 12 (количество дней по графику шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время с 15 по 28 февраля) + 25,25] = 1910,45 х 1,5 : 62,5 = 45,85 руб.;

средний заработок за отпуск = 45,85 х 24 = 1100,40 руб.

Расчет среднего заработка за командировку работника Б

В расчетном периоде (1 июня 1998 г. - 30 мая 1999 г.) начислено и отработано:

  /--------------------------------------------------------------\

  |  Месяц      |  Количество   |    Количество   |  Учитываемая |

  |расчетного   | отработанных  | рабочих дней по |   заработная |

  |  периода    |рабочих дней по|     графику     | плата (руб.) |

  |             |    графику    |   (пятидневная  |              |

  |             |               | рабочая неделя) |              |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Июнь 1998    |  21           |  21             |  1200        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Июль 1998    |  23           |  23             |  1100        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Август 1998  |  21           |  21             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Сентябрь 1998|  22           |  22             |  1240        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Октябрь 1998 |  22           |  22             |  970         |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Ноябрь  1998 |  20           |  20             |  1156        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Декабрь 1998 |  23           |  23             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Январь  1999 |  18           |  18             |  1340        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Февраль 1999 |  20           |  20             |  1250        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Март  1999   |  22           |  22             |  1260        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Апрель 1999  |  22           |  22             |  1300        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Май    1999  |  18           |  18             |  1500        |

  |-------------+---------------+-----------------+--------------|

  |Всего        |  252          |  252            |  14996       |

  \--------------------------------------------------------------/

Вознаграждение по итогам работы за 1998 г. - 1200 руб.

Так как увеличение должностных окладов (тарифных ставок) в коммерческой организации произведено в связи с принятием федерального закона о повышении минимальной оплаты труда, индексации подлежит вся сумма учитываемой заработной платы.

Среднедневной заработок = (14996 + 1200 : 12 х 12 месяцев) х 1,4 : 252 = 16196 х 1,4 : 252 = 89,98 руб.;

средний заработок за командировку = 89,98 х 4 дня = 359,92 руб.

Если увеличение тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произведено в период действия события, повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания события.

Пример 31. Работник А общеобразовательной школы г. Березы уходит в отпуск сроком на 24 рабочих дня с 22 марта по 17 апреля 1999 г. С 1 апреля согласно постановлению мэра г. Березы ставки заработной платы общеобразовательных учреждений, финансируемых из бюджета города, повышаются в 1,5 раза.

Работник Б коммерческой организации убывает в командировку с 24 мая по 7 июня 1999 г. С 1 июня в организации повышены оклады (ставки) в 1,5 раза.

Средний заработок за отпуск работника А

В расчетном периоде отработано и начислено:

  /-------------------------------------------------------\

  |  Месяц   |Количество  |   Количество    | Учитываемая |

  |расчетно- |отработанных| рабочих дней по | заработная  |

  |го периода|рабочих дней|      графику    | плата (руб.)|

  |          | по графику |   (пятидневная  |             |

  |          |            | рабочая неделя) |             |

  |----------+------------+-----------------+-------------|

  |Декабрь   |    23      |       23        |     605     |

  |----------+------------+-----------------+-------------|

  |Январь    |    17      |       17        |     700     |

  |----------+------------+-----------------+-------------|

  |Февраль   |    20      |       20        |     700     |

  |----------+------------+-----------------+-------------|

  |Всего     |    60      |       60        |    2005     |

  \-------------------------------------------------------/

В январе 1999 г. выплачено вознаграждение по итогам работы за 1998 г. в сумме 1200 руб.

Среднедневной заработок = (2005 + 1200 : 12 х 3) : 3 : 25,25 = 30,43 руб.;

средний заработок за отпуск при убытии = 30,43 х 24 = 730,32 руб.

После прибытия из отпуска или в течение отпуска в связи с повышением с 1 апреля ставок в 1,5 раза должна быть произведена доплата среднего заработка:

а) количество дней отпуска за период с 1 апреля - 15;

б) доплата = 30,43 х 15 х 50% = 228,23 руб.

Расчет среднего заработка за командировку работника Б

Так как увеличение окладов в организации произведено не в связи с принятием федерального закона о повышении минимального размера оплаты труда, то расчет среднего заработка производится без какой-либо его индексации.

----------------------------------------------------------

Справочные материалы

Тарифные коэффициенты единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы

Введены с 1 апреля 1999 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 18.03.99 г. N 309 "О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы".

  /----------------------------------------------------------\

  |Разряды     | 1  | 2  | 3  | 4  | 5  | 6  | 7  | 8  |9    |

  |оплаты      |    |    |    |    |    |    |    |    |     |

  |труда       |    |    |    |    |    |    |    |    |     |

  |------------+----+----+----+----+----+----+----+----+-----|

  |Тарифные    |1,00|1,36|1,59|1,73|1,82|2,00|2,27|2,54|2,91 |

  |коэффициенты|    |    |    |    |    |    |    |    |     |

  |----------------------------------------------------------|

  |----------------------------------------------------------|

  |Разряды     | 10 |11  |12  |13  |14  |15  |16  |17  |18   |

  |оплаты      |    |    |    |    |    |    |    |    |     |

  |труда       |    |    |    |    |    |    |    |    |     |

  |------------+----+----+----+----+----+----+----+----+-----|

  |Тарифные    |3,27|3,68|4,18|4,73|5,32|6,00|6,68|7,41|8,23 |

  |коэффициенты|    |    |    |    |    |    |    |    |     |

  \----------------------------------------------------------/

Тарифные ставки (оклады) Единой тарифной сетки

по оплате труда работников организаций

бюджетной сферы

  /----------------------------------------------------\

  |Разряды     |1  |2  |3  | 4 | 5 | 6  | 7 |  8 |  9  |

  |оплаты труда|   |   |   |   |   |    |   |    |     |

  |------------+---+---+---+---+---+----+---+----+-----|

  |Тарифные    |110|150|175|190|200|220 |250| 280| 320 |

  |ставки      |   |   |   |   |   |    |   |    |     |

  |(оклады)*   |   |   |   |   |   |    |   |    |     |

  |----------------------------------------------------|

  |----------------------------------------------------|

  |Разряды     |10 |11 |12 |13 |14 |15  |16 |  17| 18  |

  |оплаты труда|   |   |   |   |   |    |   |    |     |

  |------------+---+---+---+---+---+----+---+----+-----|

  |Тарифные    |360|405|460|520|585|660 |735| 815| 905 |

  |ставки      |   |   |   |   |   |    |   |    |     |

  |(оклады)*   |   |   |   |   |   |    |   |    |     |

  \----------------------------------------------------/

* Размеры тарифных ставок (окладов) округлены до целых рублей.

Минимальный размер оплаты труда

  /------------------------------------------------------\

  |   Дата введения    | Сумма,|    Нормативный акт,     |

  |                    | руб.  |    устанавливающий      |

  |                    |   в   |      минимальный        |

  |                    | месяц |  размер оплаты труда    |

  |--------------------+-------+-------------------------|

  |1.01.96 г.          | 63250 |Федеральный   закон   от |

  |                    |       |1.11.95 г. N 159-ФЗ      |

  |--------------------+-------+-------------------------|

  |22.04.96 г.  -  дата|       |                         |

  |введения по налогам |       |                         |

  |--------------------+-------+-------------------------|

  |1.04.96 г.          | 75900 |Федеральный   закон   от |

  |                    |       |22.04.96 г. N 40-ФЗ      |

  |--------------------+-------+-------------------------|

  |16.01.97 г.  -  дата|       |                         |

  |введения по налогам |       |                         |

  |--------------------+-------+-------------------------|

  |1.01.97 г.          | 83490 |Федеральный   закон   от |

  |                    |       |9.01.97 г. N 6-ФЗ        |

  |--------------------+-------+-------------------------|

  |1.01.98 г.          | 83,49 |                         |

  \------------------------------------------------------/

Норма рабочего времени и порядок определения часовой тарифной ставки

Определены в разъяснении Минтруда России от 24.11.98 г. N 3 "О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 1999 году" (утв. постановлением Минтруда России от 24.11.98 г. N 45).

В 1999 г. при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями - 251 рабочий день, в том числе 4 предпраздничных дня (6 января, 30 апреля, 11 июня, 31 декабря), и 114 выходных дней с учетом 7 дополнительных дней отдыха (4 января, 3, 4 и 10 мая, 14 июня, 8 ноября и 13 декабря) в связи с совпадением праздничных нерабочих дней 2 января, 1, 2 и 9 мая, 12 июня, 7 ноября и 12 декабря с выходными днями.

Норма рабочего времени в 1999 г. составляет:

при 40-часовой рабочей неделе - 2004 часа

(8 час. х 247 дней + 7 час. х 4 дня);

при 36-часовой рабочей неделе - 1807,2 часа

(7,2 час. х 251 день);

при 30-часовой рабочей неделе - 1506 часов

(6 час. х 251 день);

при 24-часовой рабочей неделе - 1204,8 часа

(4,8 час. х 251 день).

Среднемесячное количество рабочих часов, применяемое при определении часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки, составляет в 1999 г.:

при 40-часовой рабочей неделе - 167 часов

(2004 час. : 12 мес.);

при 36-часовой рабочей неделе - 150,6 часа

(1807,2 час. : 12 мес.);

при 30-часовой рабочей неделе - 125,5 часа

(1506 час. : 12 мес.);

при 24-часовой рабочей неделе - 100,4 часа

(1204,8 : 12 мес.).

Ставки подоходного налога

Установлены с 1.01.99 г. инструкцией Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями от 1.09.95 г., 2.04., 11.07.96 г., 27.03., 8.12.97 г., 26.02., 15.06., 23.09.98 г., 28.04.99 г.).

  /--------------------------------------------------------------------------------\

  |    Размер      |  Ставка    | Ставка налога          | Общая сумма             |

  |  совокупного   |  налога    |   в бюджеты            |    налога               |

  |  облагаемого   |     в      |   субъектов            |                         |

  |    дохода,     |федеральный |  Российской            |                         |

  |  полученного   | бюджет, %  |   Федерации            |                         |

  | в календарном  |            |                        |                         |

  |     году       |            |                        |                         |

  |----------------+------------+------------------------+-------------------------|

  |До 30 000 руб.  |     3      |      9%                |     12%                 |

  |----------------+------------+------------------------+-------------------------|

  |От 30 001 до    |     3      |2 700 руб. +            |3 600 руб. +             |

  |60 000 руб.     |            |12% с суммы,            |15% с суммы,             |

  |                |            |превышающей 30 000 руб. |превышающей 30 000 руб.  |

  |----------------+------------+------------------------+-------------------------|

  |От 60 001 до    |     3      |6 300 руб. +            |8 100 руб. +             |

  |90 000 руб.     |            |17% с суммы,            |20% с суммы,             |

  |                |            |превышающей 60 000 руб. |превышающей 60 000 руб.  |

  |----------------+------------+------------------------+-------------------------|

  |От 90 001 до    |     3      |11 400 руб. +           |14 100 руб. +            |

  |150 000 руб.    |            |22% с суммы,            |25% с суммы,             |

  |                |            |превышающей 90 000 руб. |превышающей 90 000 руб.  |

  |----------------+------------+------------------------+-------------------------|

  |От 150 001 руб. |     3      |24 600 руб. +           |29 100 руб. +            |

  |и выше          |            |32% с суммы,            |35% с суммы,             |

  |                |            |превышающей 150 000 руб.|превышающей              |

  |                |            |                        |150 000 руб.             |

  |----------------+------------+------------------------+-------------------------|

  |С 1.01.2000 г.  |     3      |72 600 руб. +           |81 600 руб. +            |

  |с доходов от    |            |42% с суммы,            |45% с суммы,             |

  |300 001 руб. и  |            |превышающей 300 000 руб.|превышающей              |

  |выше            |            |                        |300 000 руб.             |

  \--------------------------------------------------------------------------------/

Праздничные дни (определены КЗоТ РФ)

Работа на предприятиях, в учреждениях, организациях не производится в следующие праздничные дни:

1 и 2 января - Новый год;

7 января - Рождество Христово;

8 марта - Международный женский день;

1 и 2 мая - Праздник Весны и Труда;

9 мая - День Победы;

12 июня - День принятия Декларации о государственном суверенитете Российской Федерации;

7 ноября - годовщина Великой Октябрьской социалистической революции (Указом Президента Российской Федерации от 7.11.96 г. N 1537 7 ноября объявлен праздничным днем - Днем согласия и примирения).

В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

При совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Материалы рубрики "В помощь бухгалтеру"

подготовлены экспертной группой Международного еженедельника

"Финансовая газета"