Вопрос: Существуют ли какие-либо ограничения по объему и стоимости ремонтных работ, включаемых в состав расходов предпринимателя? (Выпуск 21, ноябрь 1999 г.)

В 1998 году частный предприниматель арендовал помещение под офис у муниципального комитета по управлению имуществом. Так как помещение было в неудовлетворительном состоянии, предприниматель произвел в нем ремонт (штукатурку с окраской стен и потолков, ремонт пола с настилом на него коврового покрытия, замену дверей, ремонт водопроводно-канализационной системы и т.п.). Производство ремонта предусмотрено договором с арендодателем. Сумма затрат на проведение ремонта была включена в состав расходов предпринимателя за 1998 год.

Налоговая инспекция расценила указанные затраты как проведение капитального ремонта. При этом было указано, что расходы на капитальный ремонт основных фондов в состав расходов не включаются. Насколько правомерны действия налоговой инспекции? Существуют ли какие-либо ограничения по объему и стоимости ремонтных работ, включаемых в состав расходов предпринимателя?

В соответствии с п. 42 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в состав расходов частного предпринимателя, принимаемых для целей налогообложения, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода. При этом состав расходов определяется применительно к Положению о составе затрат..., утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

Расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии подлежат включению в себестоимость продукции (подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат...). При этом к ним относятся расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов основных фондов. В соответствии с п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н, при учете затрат на капитальный ремонт зданий и сооружений следует исходить из того, что при капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и пр.).

В данном случае частный предприниматель производит капитальный ремонт не собственных, а арендованных основных фондов. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 616 ГК РФ обязанность по проведению кап