Уплата НДС
При сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах, сумма арендной платы не облагается НДС (п.п. "ш" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями).
Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации и приведен в письме Госналогслужбы России от 13.07.94 г. N ЮУ-6-06/80н (ред. от 22.07.97 г.) "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации".
Следует иметь в виду, что для некоторых стран имеется ряд условий применения льготы. Например, для Франции такое освобождение предоставляется на условиях взаимности в следующих случаях: при сдаче в аренду немеблированных помещений под жилье; при предоставлении гостиничных номеров; при сдаче в аренду помещений под промышленные и коммерческие нужды при условии, если они сдаются без всякого оборудования и мебели. Для Испании указанное освобождение предоставляется на условиях взаимности в случае аренды помещений, используемых в качестве жилья, и т.д. Таким образом, размер арендной платы, освобождаемой от обложения НДС, дифференцирован для каждой страны. Данное освобождение позволяет представительству иностранного юридического лица сэкономить 20% денежных средств, направляемых на оплату аренды (по сравнению с резидентами при прочих равных условиях).
Исчисление налога на имущество
Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. При ввозе имущества из-за границы для определения его стоимости используют данные грузовой таможенной декларации, а при приобретении имущества в России - первичные документы, подтверждающие факт приобретения. В случае отсутствия указанных документов имущество оценивается на основе рыночной стоимости.
Стоимостная оценка имущества, учитываемого в иностранной валюте, проводится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли по курсу Банка России или по курсу рубля к иностранным валютам, рассчитанному через курсы к третьей валюте (кросс-курс), действующему на последний календарный день отчетного периода.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) среднегодовая стоимость имущества определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число кварталов отчетного периода. При этом суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:
категория А (здания и сооружения) - 5%;
категория В (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных) - 25%;
категория С (другое имущество) - 15%.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Таким образом, представительство иностранного юридического лица имеет возможность уплачивать меньшие суммы налога на имущество по сравнению с российскими предприятиями.
Налог на прибыль
В соответствии с существующим законодательством ряд финансово-хозяйственных операций, проводимых через представительство иностранного юридического лица, не подлежит обложению налогом на прибыль, в то время как при аналогичных операциях, осуществленных через российское предприятие со 100%-ными иностранными инвестициями, возникает объект обложения налогом на прибыль. Например, не подлежит налогообложению финансирование капитальных вложений непроизводственного назначения, а также получение средств от головной компании на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Средства, полученные представительством от головной компании на его содержание в рамках утвержденной сметы, не подлежат налогообложению. В то же время денежные средства, полученные российским предприятием от ин
