Организация приняла решение о покупке грузового автомобиля. Какие расходы могут возникнуть и как они отражаются в бухгалтерском учете?
При покупке грузового автомобиля необходимо учитывать следующее.
Цена автомобиля включает НДС, подлежащий возмещению при расчетах с бюджетом. В случае приобретения автомобиля у частного предпринимателя или физического лица НДС не возникает. При расчетах наличными (что очень неудобно, так как предел расчета наличными в 1 день 10 тыс. руб. и расчеты слишком растянуты во времени) возможен налог с продаж в тех регионах, где он введен местным законодательством. Данный налог не возмещается, а входит в стоимость автомобиля. Расходы, связанные с приобретением автомобиля, учитываются на счете 08.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30 в течение 5 дней со дня приобретения предприятие уплачивает налог на приобретение автотранспортных средств по ставке 20% стоимости автомобиля без НДС (прицепы и полуприцепы - по ставке 10%). Этот налог относится на увеличение стоимости автомобиля (п. 58.1 инструкции N 30, а также п. 3.2 ПБУ 6/97 - невозмещаемый налог, уплачиваемый при приобретении объекта основных средств).
Налог полностью зачисляется в территориальный дорожный фонд. Налоговый расчет представляется налоговым органам в сроки, установленные для квартального (годового) бухгалтерского баланса.
После приобретения автомобиль подлежит обязательной регистрации в органах ГИБДД в течение 5 суток со дня приобретения или в течение срока действия знака "Транзит" в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938 (в ред. от 31.07.98 г.) "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (с изменениями) и приказом МВД России от 26.11.96 г. N 624 (в ред. от 15.03.99 г.) "О порядке регистрации транспортных средств". Регистрация транспортных средств, находящихся в собственности юридических лиц, производится на основании справок-счетов, выдаваемых предприятиями-изготовителями, торговыми предприятиями, гражданами-предпринимателями, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или иных документов, удостоверяющих право собственности владельца транспортных средств и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской Федерации в соответствии с п. 4 постановления N 938. Согласно п. 52 инструкции N 30 регистрация не производится без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортного средства. Кроме того, в ряде регионов регистрирующим органам ГИБДД необходимо предъявлять справку налоговых органов об отсутствии задолженности по налогу или о наличии льгот. Такой порядок введен, в частности, по г. Москве согласно распоряжению мэра Москвы от 28.08.99 г. "Об усилении контроля за уплатой собственниками транспортных средств налога на приобретение транспортных средств в территориальный дорожный фонд г. Москвы" с 1 сентября 1999 г. Справка выдается налоговой инспекцией в день обращения по предъявлению документа об оплате налога (квитанция или платежное поручение, подтвержденное выпиской банка).
При регистрации взимается сбор за выдачу государственных регистрационных знаков. Размер сбора устанавливается местными органами власти в процентах от минимального размера оплаты труда (МРОТ). Например, распоряжением губернатора Московской области от 9.10.98 г. N 856-РТ установлен размер сбора за выдачу государственных регистрационных знаков в размере 1% годового МРОТ. Стоимость номерных знаков оплачивается дополнительно. Согласно ПБУ 6/97 расходы, связанные с регистрацией основных средств, относятся на увеличение их стоимости, т.е. учитываются на счете 08.
Если автомобиль приобретается для использования в филиале, его регистрация производится по месту нахождения филиала в порядке, изложенном в письме МВД России от 28.03.95 г. N 1/1465 "О порядке регистрации транспортных средств филиалами и представительствами юридического лица" (с изменениями от 20.06.95 г.).
При регистрации, а также ежегодно, при проведении технического осмотра, уплачивается налог с владельцев транспортных средств. Регистрация и технический осмотр не производятся без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога с владельцев транспортных средств. Налог с владельцев транспортных средств уплачивается по ставкам, установленным местными органами власти, в рублях с 1 л.с. мощности двигателя. Так, Закон г. Москвы от 3.02.99 г. N 4 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" устанавливает ставку налога с владельцев грузовых автомобилей с двигателями мощностью до 100 л.с. в размере 2 руб./1 л.с. в год, свыше 100 л.с. - 4 руб./1 л.с. в год.
Этот налог относится на себестоимость выпускаемой продукции, т.е. учитывается на счетах учета затрат (26, 44).
Налог полностью перечисляется в территориальный дорожный фонд. Налоговый расчет представляется налоговым органам в сроки, установленные для квартального (годового) бухгалтерского баланса за отчетный период, в котором был уплачен налог.
Перевозка грузов, а также транспортно-экспедиционная деятельность подлежат обязательному лицензированию на основании Федерального закона от 10.12.95 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
Согласно Положению о лицензировании перевозок автомобильным транспортом пассажиров и грузов в международном сообщении, а также грузов в пределах Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.03.97 г. N 322, лицензированию не подлежат:
технологические (внутриобъектные, внутризаводские и внутрикарьерные) перевозки грузов, осуществляемые автотранспортными средствами без выхода на автомобильные дороги общего пользования, улицы городов и других населенных пунктов, а также на ведомственные и частные автомобильные дороги, если по ним не ограничивается движение в зависимости от принадлежности автотранспортных средств;
перевозки грузов легковыми автомобилями, другими автотранспортными средствами грузоподъемностью до 500 кг, а также на прицепах к этим автотранспортным средствам.
Лицензия может быть:
стандартная - на коммерческие перевозки грузов в пределах Российской Федерации;
стандартная международная - на перевозки за пределы Российской Федерации;
ограниченная - на перевозки грузов в пределах Российской Федерации для собственных нужд предприятия.
Порядок выдачи лицензии на конкретный вид транспортной деятельности, документы и условия, необходимые для выдачи, перечислены в положении о лицензировании, утвержденном местными органами власти с учетом перечисленных выше документов, а также Федерального закона от 25.09.98 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Лицензия выдается уполномоченными органами (например, в г. Москве - Московской транспортной инспекцией согласно Положению о лицензировании деятельности по транспортно-экспедиционному обслуживанию юридических и физических лиц в г. Москве, утвержденному постановлением правительства Москвы от 9.06.98 г. N 451). Плата за выдачу лицензии не может превышать 10 МРОТ Если срок лицензии не превышает 1 года, расходы по лицензированию учитываются на счете 31 с равномерным списанием в течение срока действия лицензии на счета учета затрат (26, 44). При получении лицензии на срок более 1 года расходы по лицензированию учитываются в составе нематериальных активов и списываются на счета расходо
