Осуществление организацией НИОКР: налоговые аспекты
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), к числу которых в соответствии со ст. 769 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования и разработка образца нового изделия, могут осуществляться организацией как за счет собственных средств (из прибыли, остающейся после налогообложения), так и за счет средств специализированных отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Согласно п.п. "г" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с учетом дополнений и изменений), затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Пунктом 8 ст. 15 Федерального закона от 23.08.96 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что в федеральных органах исполнительной власти, коммерческих организациях, а также в органах государственной власти субъектов Российской Федерации могут создаваться внебюджетные фонды за счет относимых организацией на себестоимость произведенной продукции отчислений для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок.
Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций определяется Правительством Российской Федерации.
До 13 октября 1999 г. вышеупомянутый порядок определялся постановлением Правительства Российской Федерации от 12.04.94 г. N 315, которым было установлено, что отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР формируются за счет отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере до 1,5% себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) с отнесением этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Данный порядок был отменен постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.99 г. N 1156, в соответствии с которым в настоящее время внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций формируются за счет добровольных отчислений в размере до 1,5% себестоимости производимой продукции и данные отчисления также включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно п. 2 постановления N 1156 не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) отчисления организаций в подобные фонды, если производимая продукция (работы, услуги) изготавливалась для государственных нужд за счет ассигнований из федерального бюджета.
Перечисление таких средств осуществляется в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль.
Миннауки России ежеквартально утверждает Реестр отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, отчисления в которые согласно постановлению N 1156 относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления относятся организацией на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п.п. "я" п. 2 Положения о составе затрат.
В том случае, когда налоговые органы при проверке деятельности предприятия или организации за какой-либо отчетный период установили, что отчисления во внебюджетный фонд произведены в соответствии с настоящим порядком и отнесены на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), но не перечислены в соответствующий внебюджетный фонд в установленном договором размере, предприятию или организации за этот период на сумму неперечисленных средств увеличивается размер облагаемой налогом прибыли и начисляется дополнительно налог на прибыль по установленной ставке с применением штрафных санкций в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. Уплата налога на прибыль в таком случае не освобождает предприятие или организацию от перечисления в соответствующий внебюджетный фонд средств, включенных в себестоимость продукции.
Денежные средства, получаемые организацией из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, учитываются в соответствии с Порядком учета средств внебюджетных фондов и отражения их в бухгалтерской отчетности, утвержденным письмом Минфина России от 1.06.94 г. N 72, на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" и должны использоваться строго по целевому назначению.
Законодательство по налогу на прибыль, кроме того, содержит специальную льготу для научных организаций, осущ
