Квартальная отчетность
Работа, связанная с отчетностью за I квартал, имеет для предприятия особое значение, потому что только в отчетности за этот квартал разрешена корректировка годовой отчетности года, предшествующего текущему.
Особенностью отчетности за I квартал является анализ ведения учета за прошлый год, но при этом нужно помнить, что учетную политику, принятую на прошлый год, изменять нельзя, даже если допущенные в этом периоде ошибки учета связаны именно с ее несовершенством.
Учетная политика, утверждаемая руководителем предприятия в начале каждого года, является важным документом, определяющим стратегию предприятия. Она не требует ежегодной детальной проработки, достаточно установить ее один раз исходя из принципов непрерывности и долговременности хозяйственной деятельности предприятия на определенном сегменте рынка. При изменении этого сегмента (появление новой продукции, сферы сбыта и т.д.) учетная политика должна быть скорректирована. Она может пересматриваться также в связи с изменениями нормативной и законодательной базы и выявлением в процессе анализа нарушений правил ведения бухгалтерского учета за прошлый год. В этом случае изменения вносятся не позднее ближайшего учетного периода, т.е. в квартальную отчетность за I квартал, и оформляются приказом руководителя об изменениях в учетной политике за текущий год.
Таким образом, квартальная отчетность за I квартал предоставляет руководителю информацию (результат анализа) о состоянии учетной политики и ее соответствии задачам предприятия, что очень важно. Остановимся подробнее на особенностях этого анализа.
Порядок раскрытия учетной политики предприятия установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (приказ Минфина России от 9.12.98 г.).
Однако существует особый порядок внесения изменений в учетную политику при пересмотре методики определения выручки. На предприятиях действует норматив учета доходов и расходов по методу начисления, т.е. "по отгрузке", когда доходы признаются, как только они начислены (но при этом могут быть не получены). Для малых предприятий разрешается применять кассовый метод признания выручки, т.е. по поступлении реальных средств за реализованную продукцию, работы и услуги в кассу или на расчетный счет. Если статус предприятия изменился, и оно превратилось из малого в крупное, для перехода на метод учета "по отгрузке" следует провести перегруппировку счетов. Должен быть закрыт счет 45 "Товары отгруженные", который входит в состав счетов по расчету налога на имущество, и введен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это делается так:
списывается по состоянию на 1 января фактическая себестоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг - с кредита счета 45 "Товары отгруженные" и кредита счета 43 "Коммерческие расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
одновременно сумма, на которую покупателям были предъявлены расчетные документы (счета к оплате, счета-фактуры), должна быть отражена по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
финансовый результат, выявленный в текущем году по счету 46, отражается по дебету счета 80 (убыток) или по кредиту счета 80 (прибыль). Таким образом, может измениться размер прибыли предприятия, что скажется и на налогах.
Кроме того, может появиться необходимость закрытия некоторых резервов, ранее указанных в учетной политике, но не использованных в прошлом году (например, на предстоящую оплату отпусков работникам, на непроведенный ремонт и т.д.). В этом случае следует присоединить остатки средств на резервных счетах к прибыли путем использования корреспонденции счетов: дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", кредит счета 80 "Прибыли и убытки". Эти суммы должны быть обложены налогом на прибыль в составе общей прибыли за I квартал по действующей на этот момент ставке.
При подготовке к квартальному отчету необходимо провести следующие операции:
для отчетных документов выверить нормативную базу, действующую на дату их составления, так как стандарты бухгалтерского учета учитывают место и время совершения хозяйственных операций (отклонений не должно быть);
выверить остатки на счетах рабочего плана счетов предприятия;
проверить все фактически произведенные командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на содержание личного транспорта для служебного пользования и их соответствие действующим нормам; расходы сверх норм относятся на прибыль предприятия;
определить налогооблагаемую прибыль и уточнить схему уплаты налогов на квартал с учетом льгот предприятия, если они имеются;
рассчитать показатели для заполнения форм квартальной отчетности;
заполнить квартальный баланс и формы статистического учета.
Руководителю предприятия нужно ознакомиться с подготовленными к сдаче формами квартальной отчетности и оценить результаты финансовой деятельности предприятия по итогам расчета прибылей и убытков за отчетный период.
Отметим некоторые особенности операций закрытия счетов перед заполнением отчетности:
необходимо закрыть операционные счета, которые открывались на отчетный период для отражения учетных операций: 14 "Переоценка материальных ценностей", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Остатки по этим счетам должны войти в состав расходов и доходов в составе других балансовых счетов. При этом дооценка (увеличение стоимости) по кредиту счета 14 списывается проводкой: дебет счета 14, кредит счета 80 и входит в состав налогооблагаемой прибыли;
остатки по некоторым счетам нельзя просто перенести в отчетные документы, так как по содержанию их суммы должны быть распределены пропорционально произведенной продукции и войти в состав себестоимости. Это счета 16 "Отклонение в стоимости материалов", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 42 "Торговая наценка", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" при наличии транспортно-заготовительных расходов (в противном случае остаток этого счета уходит на счет 46 или 45). Остаток по счету 31 "Расходы будущих периодов" должен быть отнесен к расходам всего периода;
сальдо остальных счетов может быть перенесено в отчетные формы целиком.
Следует также напомнить, что сальдо счетов 80 "Прибыли и убытки" и 81 "Использование прибыли" в квартальной отчетности представляется по строке "нераспределенная прибыль отчетного года", которая рассчитывается как разность между кредитовым остатком по счету 80 и дебетовым оборотом по счету 81 (при наличии прибыли). Если же предприятие получило убыток за отчетный квартал, то строка "убыток отчетного года" в квартальном отчете является суммой дебетового остатка по счету 80 (убыток) и дебетовых оборотов по счету 81. В этих строках отражаются текущее финансовое положение предприятия и источники прибыли или убытка.
Есть некоторые особенности и при закрытии балансовых счетов:
счета основных средств и нематериальных активов при занесении в баланс должны быть учтены с износом этих средств;
если предприятие имеет филиалы или представительства, показатели их деятельности должны учитываться при составлении отчетности;
не подлежит отражению в форме "расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации" задолженность по оплате труда, с подотчетными лицами и по внутрихозяйственным расчетам.
Напомним основные параметры квартальной отчетности, которая по классификации относится к промежуточной.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), если иное не установлено законодательством Росс
