Акционерное общество в погашение своей кредиторской задолженности передает поставщику собственные переводные векселя. Поставщик предъявляет полученные векселя в банк к акцепту и платежу. Банк акцептует и оплачивает векселя. Задолженность акционерного общества перед банком за акцепт и оплату векселей погашает не само общество, а поручитель. Акционерное общество погашает свою задолженность перед поручителем. В какой момент у акционерного общества возникает право на зачет (возмещение) сумм НДС?
При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что налоговое право нельзя обособлять от других отраслей права, прежде всего от гражданского права. Налогообложение основано на результатах хозяйственной деятельности налогоплательщика, но налоговое законодательство не регулирует саму деятельность, это сфера гражданского права. Поэтому понятия, характеризующие хозяйственный оборот, используются в налоговом законодательстве без специальных оговорок в том значении, в котором они определены в гражданском законодательстве.
Однако в налоговых нормах, если это специально оговорено, могут использоваться понятия в собственном значении, поскольку налоговое законодательство имеет собственные цели и принципы, отличные от гражданско-правовых. Так происходит и в случае с установлением налоговых последствий получения векселей в оплату товаров (работ, услуг). С точки зрения гражданского законодательства передача должником денежных средств или векселей в оплату товаров имеет равнозначные последствия - обязательства покупателя такой передачей прекращаются. Передача любого векселя в счет расчетов за товары приводит к погашению обязательства по оплате товаров, но влечет за собой возникновение нового обязательства - из векселя. С этой точки зрения нет правового различия между передачей собственного векселя продавца или векселя третьих лиц, простого либо переводного векселя. Во всех этих случаях продавец будет считаться оплатившим товар.
Между тем последствия передачи денежных средств или векселей для целей налогообложения неравнозначны, о чем прямо указано в п.31 Инструкции Госналогслужбы России N 39. При определении выручки "по оплате" получение денежных средств будет признаваться реализацией, а получение векселя реализацией признаваться не будет. В соответствии с указанным пунктом датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Таким образом, в Инструкции N 39 учитывается, что вексель имеет двойственную природу: с одной стороны - это ценная бумага, являющаяся самостоятельным объектом гражданских прав, представляющим самостоятельную ценность для держателя, с другой - долговая расписка, т.е. документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить держателю векселя определенную сумму.
Порядок уплаты НДС построен согласно российским нормативным актам по принципу бюджетных весов, т.е. зачету (возмещению) НДС покупателем должно предшествовать перечисление этого налога в бюджет поставщиком. Реализация данного принципа обеспечивается формулировкой ст.7 Закона о НДС. Как следует из нормы этой статьи, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, представляет собой разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Таким образом, чтобы принять к зачету (возмещению) суммы НДС по товарам, оплаченным векселями, покупатель должен быть уверен, что на поставщика в этом периоде возложена обязанность уплаты этого НДС. В многоч
