Нерезидент оказывает экспедиционные услуги, связанные с железнодорожной перевозкой экспортируемых грузов через территорию России и Украины. Распространяется ли на нерезидента льгота по уплате НДС? Может ли налоговый агент самостоятельно принять решение о необложении оборотов и на основании каких документов?
В соответствии со ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Таким образом, обязанностями налогового агента являются:
- правильное и своевременное исчисление налогов;
- удержание налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам;
- перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов.
Процедура исчисления налога налогоплательщиком включает определение налоговой базы, применение налоговых льгот и соответствующей ставки налога (ст.52 НК РФ). Обязанность налогового агента по исчислению суммы налога выполняется им в аналогичном порядке. Исходя из общих начал и принципов налогообложения можно сделать вывод о том, что налоговый агент вправе учесть льготы, предоставленные налогоплательщику налоговым законодательством. Данный вывод подтверждается действующим порядком исчисления подоходного налога с физических лиц у источника выплаты дохода. Последним учитываются льготы, предоставляемые как в безусловном порядке, так и на основании дополнительно предоставляемых документов (например, связанных с расходами по строительству жилья).
К сожалению, Законом о НДС не урегулирован порядок применения льгот налогоплательщиками-нерезидентами, не состоящими на учете в налоговом органе, в том числе и в отношении экспортируемых услуг, к которым относятся услуги по экспедированию экспортируемых грузов за пределы территорий государств - участников СНГ.
Перечень документов, необходимых для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых услуг и предоставляемых в налоговые органы, установлен п.14 Инструкции Госналогслужбы России N 39. Детальный анализ данного перечня позволяет сделать вывод о том, что он в целом применим только к налогоплательщикам - российским юридическим лицам. Иностранные юридические лица могут представить в налоговый орган только копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. Более детальная регламентация необходимых для представления в налоговый орган документов содержится в п.22 Инструкции Госналогслужбы России N 39.
Следовательно, налоговый агент вправе учесть льготы иностранного юридического лица при оплате ему услуг по экспедированию экспортируемых грузов на основании имеющегося контракта на оказание экспедиторских услуг, а также соответствующих транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. При вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом с таможенной т
