Вопрос: Законны ли требования Инструкции Госналогслужбы России N 39 об уплате авансовых платежей по НДС? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2000 г.)

Законны ли требования Инструкции Госналогслужбы России N 39 об уплате авансовых платежей по НДС?

Согласно п.4 ст.8 ст.8 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" "Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога". Инструкция N 39 согласована с Минфином России. Поэтому полагаем, что таким образом Минфин России реализовал предоставленное ему законом право на определение отличных от установленных законом сроков уплаты налога.

Однако в соответствии с п.1 ст.17 НК РФ "налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно... порядок и сроки уплаты налога". Согласно п.3 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11 ноября 1997 г. N 16-П "налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом (здесь и далее выделено авторами. - Н.О., А.Н.) зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства. Наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия". Поскольку Правительство РФ, с одной стороны, в рамках своей компетенции обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, в том числе налоговой, политики (п."б" ч.1 ст.114 Конституции РФ), а с другой стороны, осуществляет иные полномочия, возложенные на него федеральным законом (п."ж" ч.1 ст.114 Конституции РФ), КС РФ признал за Правительством РФ право на основании федерального закона установить порядок взимания налога и "конкретизировать установленные законодателем нормативные положения, определяющие существенные элементы налогового обязательства".

Полагаем, что рассматриваемая ситуация не отвечает сформулированным выше правовым позициям КС РФ и ст.17 НК РФ. Закон о НДС делегирует Минфину России право на изменение установленного законом существенного элемента налогового обязательства. Реализуя это право, Минфин России, по сути, самостоятельно определяет этот элемент. Конкретизация же нормы исключает возможность определения правила, отличного от установленного ею. Поэтому изменение установленного законом срока уплаты не является конкретизацией соответствующих норм закона. Срок уплаты налога не является элементом порядка его взимания, что следует из п.1 ст.17 НК РФ. В этом пункте сказано, что существенными элементами налогового обязательства являются порядок и сроки уплаты налога. Следовательно, делегирование органу исполнительной власти полномочий по изменению срока уплаты налога выходит за рамки конституционно допустимого делегирования ему права на определение порядка взимания налога и права на конкретизацию нормативных положений закона о налоге.

Изложенное позволяет сделать следующие выв