При составлении отчета за I квартал 2000 г. оплата услуг ГТС, МТС, ПЖРЭТ за декабрь 1999 г. была отнесена на финансовые результаты деятельности предприятия, так как счета за эти услуги были получены в феврале 2000 г. Налоговая инспекция, ссылаясь на письмо МНС России от 03.03.2000 N 02-01-16/28 "Об исправлении ошибок (искажений)", требует пересчитать налоговые обязательства за IV квартал 1999 г. с учетом оплаты указанных услуг, исключив их из расчета за I квартал 2000 г.
Права ли ГНИ?
Прежде всего необходимо сказать следующее. Пунктом 12 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, предусмотрено, что в бухгалтерском учете затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Следовательно, стоимость материальных ресурсов, работ, услуг включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывается в целях налогообложения по мере их потребления и отпуска (списания) в производство для выполнения работ, осуществления услуг независимо от их оплаты поставщику.
Однако возможна такая ситуация, когда предприятие не имеет объективной возможности отразить в бухгалтерском учете текущего отчетного периода стоимость фактически полученных в это время услуг. Например, из условий договора, отражающего поставку услуг (электроэнергии, тепла, телефонных переговоров и пр.), невозможно определить стоимость услуг, полученных в текущем периоде, а счет от поставщика за выполненные работы поступает в бухгалтерию уже после закрытия отчетного периода.
В таком случае предприятию следует руководствоваться п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, которым предусматривается, что изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Таким образом, поскольку счет за оказанные услуги поступил в бухгалтерию предприятия в другом отчетном периоде следующего года (в феврале 2000 г. поступили счета за услуги, оказанные в декабре 1999 г.), то эти расходы рассматриваются как убытки, выявленные в текущем году, но относящиеся к операциям прошлых лет.
В бухгалтерском учете эти убытки отражаются в составе финансовых результатов отчетного года (2000 г.) и отражаются по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счетов 60 (76) (п. 15 Положения о составе затрат...).
При исчислении налогооблагаемой прибыли следует руководство
