Формирование консолидированной отчетности при внутрихозяйственных расчетах (М. Давыдов, А. Кочуев, "Финансовая газета", N 30, июль 2000 г.)

Формирование консолидированной отчетности при внутрихозяйственных расчетах

Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, должны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. Однако либо это требование не выполнялось, либо осуществлялось простое суммирование показателей отдельных отчетов, которое не давало реальной картины имущественного и финансового положения группы организаций.

В соответствии с Указаниями о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 28.07.95 г. N 81, уточнен порядок консолидации в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ.

Работа по подготовке сводной бухгалтерской отчетности должна быть проведена головной организацией. Для этого представляется целесообразной следующая последовательность действий. Головная организация устанавливает порядок представления годовых бухгалтерских отчетов дочерних обществ. К этому сроку должен быть готов отчет головной организации как юридического лица. Отчеты дочерних обществ должны сопровождаться расшифровками и аналитическими материалами, которые позволят осуществить необходимые корректировки. Полученные от дочерних обществ отчеты анализируются с точки зрения единства учетной политики, использованной для их составления и методической сопоставимости отчетных данных. Если дочерними обществами применялась разная учетная политика, то показатели отчетов должны быть пересчитаны соответствующим образом.

На основании отчета головной организации и отчетов дочерних обществ составляется промежуточный свод. Затем проводятся соответствующие корректировки по исключению инвестиций головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и исключение остатков по взаимным расчетам между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, исключение объемов реализации внутри группы и затрат, приходящихся на эти объемы (в том числе исключение прибыли, возникшей в результате такой реализации и включенной в балансовую стоимость имущества), исключение дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных доходов и расходов. Особенностью консолидационных записей является отсутствие двойной записи, присущее бухгалтерским проводкам.

Рассмотрим типичные случаи формирования финансовых результатов на примере передачи товарно-материальных ценностей.

1. Полученные от дочернего предприятия ТМЦ не были использованы и полностью остались в остатке запасов на конец года.

Пример

Головная организация А реализовала дочернему обществу Б готовую продукцию (кол-во 1000 ед.) на сумму 120 000 руб. Себестоимость продукции составила 100 000 руб. На конец года у дочернего общества осталось 1000 ед. продукции.

Передано организациям, входящим в объединение					Остаток			Прибыль в результате внутренних расчетов, руб.
кол- во, шт.	сумма (по фактич. себестои- мости), руб.	цена за 1 шт. (себестои- мость), руб.	сумма (по отпуск- ным ценам), руб.	цена за 1 шт., руб.	кол-во шт.	факт. себестои- мость, руб.	отпускная цена, руб.	на 1 шт.	сумма
1	2	3 (гр 2 : гр 1)	4	5 (гр. 4 : гр. 1)	6	7 (гр. 3 х гр. 6)	8 (гр. 5 х гр. 6)	9 (гр. 5 - гр. 3)	10 (гр. 1 х гр. 9)
1000	100000	100	120000	120	1000	100000	120000	20	20000

В процессе консолидации в сводную (суммированную) отчетность вносятся следующие изменения:

в бухгалтерском балансе группы (ф. N 1) на сумму прибыли от реализации (20 000 руб.) уменьшаются статьи "Запасы" (стр. 210) и "Нераспределенная прибыль отчетного года" (стр. 480). Кроме того, взаимно исключаются задолженности по реализованной продукции: "Задолженность дочерних и зависимых обществ" (стр. 243) и "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (стр. 623).

В отчете о финансовых результатах группы (ф. N 2) выручка от реализации продукции (стр. 010) уменьшается на стоимость проданных внутри группы товаров, а статья "Себестоимость реализованной продукции" (стр. 020) - на себестоимость проданных внутри группы товаров.

2. Ценности использованы материнской компанией для реализации на сторону.

Пример

Головная организация А реализовала дочернему обществу Б готовую продукцию (кол-во 1000 ед.) на сумму 120 000 руб. Себестоимость продукции составила 100 000 руб. Все 1000 шт. продукции дочернее общество реализовало третьей организации по цене 160 руб. за единицу.

В этом случае на разность между себестоимостью полученных ТМЦ и их отпускной ценой следует уменьшить выручку группы и себестоимость реализации группы.

Передано организациям, входящим в объединение					Реализовано третьим организациям			Прибыль от реализации, руб. (внутренний расчет)
кол- во, шт.	сумма (по фактич. себестоимо- сти), руб.	цена за 1 шт., руб.	сумма (по отпускным ценам), руб.	цена за 1 шт., руб.	кол-во, шт.	цена за 1 шт.	сумма, руб.	на 1 шт.	сумма
1	2	3 (гр. 2 : гр. 1)	4	5 (гр. 4 : гр. 1)	6	7	8 (гр. 6 х гр. 7)	9 (гр. 7 - гр. 3)	10 (гр. 6 х гр. 9)
1000	100000	100	120000	120	1000	160	160000	60	60000

Поскольку продукция в полном объеме реализована