Новое в налогообложении имущества физических лиц
С 21 июля 1999 г. введен в действие Федеральный закон от 17.07.99 N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон), который вносит существенные изменения в порядок налогообложения имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности*(1).
В частности, в связи с тем, что действующий с 1 января 1992 г. Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" включает два налога (налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства), вышеназванным Законом объектами налогообложения признаны:
1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).
Законом определено, что налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. В соответствии с положениями п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ (НК РФ) постановка физического лица на учет осуществляется:
для морских, речных и воздушных транспортных средств - по месту нахождения (жительства) собственника имущества;
для транспортных средств, не указанных выше, - по месту (порту) приписки или месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) собственника имущества;
для иного недвижимого имущества - по месту фактического нахождения имущества.
Статьей 1 Закона более полно представлено понятие плательщика налога, а также введены положения, ранее установленные инструкцией Госналогслужбы РФ от 30.05.95 N 31 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц".
Так, плательщиками налогов на имущество физических лиц признаны физические лица - собственники вышеназванного имущества (в отдельных странах налоговое бремя возлагается на арендаторов имущества).
Законодательно установлено, что если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц либо физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле собственности в этом имуществе.
Если вышеперечисленное имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. В этом случае, по соглашению между ними налог уплачивает один из собственников, а при несогласованности - каждый из собственников в равных долях.
Налог на транспортное средство, находящееся в собственности нескольких лиц, взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.
Наибольший интерес вызывают изменения, внесенные в ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", в соответствии с которыми представительным органам местного самоуправления предоставлено право в пределах ставок, установленных Законом, назначать ставки не только по налогу на строения, помещения и сооружения (эта норма действует с августа 1994 г.), но и по налогу на транспортные средства.
Законом установлены следующие предельные размеры ставок для исчисления налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от стоимости имущества:
до 300 тыс. руб. - до 0,1 %
от 300 до 500 тыс. руб.- от 0,1 до 0,3 %
свыше 500 тыс. руб.- от 0,3 до 2,0 %
При этом, как и ранее, для целей налогообложения определяется инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений. Новым является введение понятия суммарной инвентаризационной стоимости имущества.
Существенным является предоставление представительным органам местного самоуправления права определять в установленных Законом пределах дифференциацию ставок в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и др. Впервые, наряду с установленными Законом льготами для отдельных социально-нуждающихся слоев населения, при налогообложении имущества может приниматься во внимание, с одной стороны, способность налогоплательщика уплачивать налог за принадлежащее ему на праве собственности имущество, а с другой, - доходность от его использования отдельно и в совокупности. Таким образом, представительные органы местного самоуправления имеют право регулировать налогообложение имущества в зависимости от проводимой экономической, социальной, инвестиционной, жилищной и бюджетной политики в регионе.
В настоящее время в Москве действует Закон г. Москвы от 21.02.96 N 5 "О ставках налога на имущество физических лиц" (с внесенными в него Законом г. Москвы от 04.06.97 N 14 изменениями), устанавливающий ставку налога на строения, помещения и сооружения. До внесения в него изменений в соответствии с Федеральным законом от 17.07.99 N 168-ФЗ на территории г. Москвы для исчисления налога на строения, помещения и сооружения будет применяться ставка в размере 0,1 % от инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений.
Новым Законом ставки налога на транспортные средства установлены в процентах от размера минимальной месячной оплаты труда, действующего на 1 января года, за который начисляется налог, в следующих размерах:
Вертолеты, самолеты, теплоходы:
с каждой лошадиной силы
с каждого киловатта мощности |
10
13,6 |
Яхты, катера и другие транспортные средства с мощностью двигателя
свыше 100 л. с.:
с каждой лошадиной силы
с каждого киловатта мощности |
5
6,8 |
Парусные суда:
с каждого пассажиро-места |
30 |
Мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства
с мощностью двигателя до 100 л. с.:
с каждой лошадиной силы
с каждого киловатта мощности |
3
4,1 |
Несамоходные (буксирные) суда:
с каждой регистровой тонны валовой вместимости |
10 |
Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей
(за исключением весельных лодок) |
5 |
В связи с тем, что ставки налога на транспортные средства Законом г. Москвы не установлены, а ран
