Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Министерство финансов Российской Федерации утвердило ряд документов, регламентирующих порядок раскрытия итоговой бухгалтерской информации, составляемой и представляемой начиная с отчетности за I квартал 2000 г. Все документы разработаны в развитие Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом МФ РФ от 06.07.99 N 43н.
Приказом от 13.01.2000 N 4н МФ РФ утвердил образцы форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Особенностью данных документов является отказ МФ РФ от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых.
Требования утвержденных и разрабатываемых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету к раскрытию информации по отдельным объектам учета (отдельные виды активов, пассивов, доходов, расходов) в бухгалтерской отчетности, условия хозяйствования (объем продаж, совокупная стоимость активов, регионы, виды деятельности и т. п.) коммерческих организаций вызывают необходимость уйти от унифицированного подбора показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность. В связи с этим МФ РФ может только рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм, приведенные в приложении к приказу.
Минимальный объем бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). В состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности для всех организаций обязательно входят Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Кроме того, годовую бухгалтерскую отчетность формируют Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она прошла процедуру аудита.
Если организация примет решение представлять промежуточную отчетность в более объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать ее на уровне состава годовой бухгалтерской отчетности.
При этом в зависимости от объемов деятельности в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможны три группы вариантов формирования бухгалтерской отчетности с условными названиями:
упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций.
При упрощенном варианте бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных в состав годовой бухгалтерской отчетности не входит ряд форм: Отчет об изменениях капитала (ф. N 3), Отчет о движении денежных средств (ф. N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5). По некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6);
стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.
Стандартный вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенных в приложении к приказу МФ РФ от 13.01.2000 N 4н, если показатели, содержащиеся в этих образцах форм, соответствуют изложенным в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) общим требованиям к бухгалтерской отчетности (разд. III ПБУ 4/99) и правилам оценки статей бухгалтерской отчетности (разд. VII ПБУ 4/99) и это позволит организации удовлетворить потребности заинтересованных пользователей в получении нужной им информации;
множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.
При множественном варианте количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, а также вариантность представления отчетной информации значительно увеличивается по ряду причин. Так, целесообразно вместо одной ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение включить раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации в виде приложения к ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Важную роль в крупных компаниях приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).
Следует напомнить некоторые общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. В соответствии с требованием сопоставимости по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Таким образом, организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, четыре, пять, десять лет), что приводит к необходимости включения соответствующих граф и строк в формы бухгалтерской отчетности.
Соблюдение общего требования достоверности и требования существенности позволяет организации самостоятельно включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Учитывая, что организация имеет право самостоятельно формировать отдельные формы бухгалтерской отчетности, МФ РФ установил по аналогии с обязательными реквизитами первичных учетных документов наличие определенных данных в заголовочной части формы:
наименование составляющей части;
указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на _________ 200_ г.", "за __________ 200_ г.");
организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Российским статистическим агентством);
организационно-правовая форма/ форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС);
единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);
адрес (указывается полный почтовый адрес организации);
дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.07.98 N 696 "Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 28, ст. 3354) получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности ("Номер в реестре федерального (государственного) имущества") и наименование органа, на который возложена координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность ("Орган управления государственным имуществом").
Положением по бухгалтерскому учету "Информация по аффилированным лицам" (ПБУ 11/2000), утвержденным приказом МФ РФ от 13.01.2000 N 5н, установлен порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ. Еще в Федеральном законе "Об акционерных обществах", принятом в 1995 г. (ст. 93), предусмотрена обязанность акционерного общества вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них. ПБУ 11/2000 раскрывает, какую информацию акционерное общество должно показывать в бухгалтерской отчетности.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями с аффилированным лицом могут быть, в частности: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов.
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в соответствии с ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
виды операций с ним;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Приказом МФ РФ от 27.01.2000 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), которое впервые регламентирует правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета введено несколько понятий, которые связаны с формированием информации по сегментам и отражают многообразие подходов выделения данных о частях деятельности организации - информация по сегменту, отчетному сегменту, операционному сегменту, географическому сегменту, показатели, раскрываемые по сегментам: выручка (доходы) сегмента, расходы сегмента, финансовый результат сегмента, активы сегмента, обязательства сегмента.
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (далее - отчетные сегменты), организация устанавливает самостоятельно, исходя из своей организационной и управленческой структуры. При определении перечня, в частности, учитывается наличие филиалов, представительств и иных структурных подразделений организации, дочерних и зависимых обществ (при формировании сводной бухгалтерской отчетности) и применяемая система управления.
При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает их точное количественное измерение и выражение. Данная неопределенность на первоначальном этапе формирования информации по сегментам в бухгалтерской отчетности вызовет у большинства организаций определенные трудности.
Так, при выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:
назначению товаров, работ, услуг;
процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;
методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
системам управления деятельностью организации (если применимо).
При выделении информации по географическим сегментам ПБУ 12/2000 предлагает исходить из:
сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;
наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
сходства деятельности;
рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
общности правил валютного контроля;
валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.
При этом формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.
Исходя из организационной структуры и системы вну
