Подоходный налог при оплате организацией личных телефонных переговоров работника
На практике нередки случаи, когда работники звонят со служебного телефона в другой город или даже страну по личным вопросам, не связанным с их деятельностью в организации. Оплачивать такие звонки приходится организации, поскольку телефон, с которого ведутся междугородние и международные переговоры, оформлен на нее. Некоторые фирмы, дабы оградить себя от подобных непредвиденных расходов, устанавливают, например, выход на междугороднюю и международную телефонную связь только с какого-то одного конкретного телефона, запрещая тем самым работникам звонить по междугородним, международным телефонным номерам со своего рабочего места без уведомления руководства.
При этом в случае оплаты организацией за своего работника его междугородних и международных телефонных переговоров возникает вопрос, как удерживать с работника подоходный налог с суммы произведенной организацией оплаты.
В общем случае возможны две ситуации: когда работник не возвращает денежные средства, уплаченные организацией за его междугородние и международные телефонные переговоры, и когда он так или иначе впоследствии возмещает организации сумму оплаты за личные телефонные звонки.
Рассмотрим порядок удержания подоходного налога с работника в каждой из этих ситуаций.
Работник не возвращает организации сумму оплаты
междугородних и международных телефонных переговоров
В соответствии с п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35) в состав совокупного дохода физических лиц включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма оплаты телефонных переговоров, произведенной организацией за работника, включается в его совокупный налогооблагаемый доход*(1).
Пример 1
Работником в мае было сделано несколько личных междугородних и международных телефонных звонков со служебного телефона. В июне организация оплатила его телефонные переговоры, перечислив денежные средства в размере 550 руб. со своего расчетного счета предприятию связи. Работник не возместил уплаченную за него сумму.
В этом случае стоимость личных телефонных переговоров работника в размере 550 руб., оплаченная организацией, подлежит обложению подоходным налогом в составе его совокупного дохода за июнь.
Обращаем внимание читателей, что эта сумма не включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и должна быть списана за счет собственных средств (прибыли) организации.
Работник возмещает организации стоимость оплаченных за него
междугородних и международных телефонных переговоров
В рассматриваемой ситуации могут быть следующие способы возврата работником уплаченной за него суммы.
а) Организация впоследствии вычитает сумму, уплаченную за работника, из его заработной платы, либо работник вносит эту сумму в кассу организации.
И в том, и в другом случае сумма оплаты телефонных переговоров не включается в совокупный доход работника, так как позже возмещается им.
Фактически в данной ситуации работнику предоставляются заемные денежные средства. Однако материальная выгода (согласно пп."я13" п.8 Инструкции N 35) при этом не рассчитывается, поскольку, как уже было отмечено выше, договор займа, по которому заимодавцем выступает юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа (см. п.1 ст.808 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а последующий возврат работником денежных средств никакими письменными договорами не оформляется.
Кроме того, в соответствии с пп."я13" п.8 Инструкции N 35 при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка материальная выгода для целей налогообложения не определяется.
Сумма оплаты телефонных переговоров не удерживается из зарплаты работника и не включается в его совокупный доход и в том случае, если по договоренности с организацией он возмещает ее в кассу уже после выплаты зарплаты. До возмещения за работником будет числиться задолженность перед организацией.
б) Оплата организацией личных междугородних и международных телефонных звонков работника, сделанных им со служебного телефона, оформляется как предоставление работнику займа, который он впоследствии возвращает.
Такая ситуация, в принципе, возможна, но вряд ли часто встречается на практике. Действительно, сумма оплаты телефонных переговоров скорее всего не будет слишком велика, и работник наверняка сможет вернуть ее через некоторое время, например, из предстоящей заработной платы или же внести в кассу организации. Поэтому для него в большинстве случаев нецелесообразно заключать с организацией договор займа*(2) на незначительную сумму, уплачивать проценты по нему и подоходный налог с материальной выгоды*(3).
Если все же работнику предоставляется заем, то налогообложение осуществляется в следующем порядке.
В соответствии с пп."я13" п.8 Инструкции N 35 в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц включается материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, рассчитанной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком
